台商回流投資台灣，帶動國內整體經濟發展，企業進出口貿易金額也不斷升高，對以國際貿易為導向的企業而言，新臺幣匯率的波動，成為影響年度獲利好壞的因素之一。而在每年營利事業所得稅申報時，正確列報外幣交易所發生之兌換損益，也是企業應關注的議題。

營利事業認列兌換損益，有財稅差異，在財務會計上，營利事業帳上之外幣資產或負債，應按年底匯率進行評價調整，並將調整金額認列為兌換損益；但在稅務申報上，基於核實課稅原則，營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，兌換損益應以實現者為限，若僅係因匯率調整而產生之帳面差額，不得列為當年度損益。也就是說，按年底匯率評價調整所發生之兌換損失，因尚未實現，稅務申報不得列為損失，相對所產生之未實現匯兌盈益亦免列為收入。營利事業如於期末估列未實現兌換損益，應於辦理營利事業所得稅結算申報時帳外自行調減。

舉例說明，甲公司於110年1月4日出口商品交易金額為美元100萬元，當日美元匯率為28元，銷貨收入入帳金額為新臺幣2,800萬元，倘應收貨款美元100萬元於110年12月31日仍未收取，按當日美元匯率27.5元計算，財務帳上計算兌換損失新臺幣50萬元【美元1,000,000元×（28元-27.5元）】，因該筆兌換損失係匯率調整產生之帳面差額，尚未實現，於稅務申報時，不可列為當年度兌換損失。

兌換盈益及兌換虧損在稅務處理上，都必須是已實現者，才能計入當年度損益中，營利事業申報兌換損益項目時，應留意相關規定，並應保存正確計算兌換損益之明細表供國稅局核對，以免影響自身權益。

財政部臺北國稅局表示，投資公司當選被投資公司董事、監察人，自被投資公司取得之董監酬勞，應於取得年度列報收入課稅，與投資公司自國內被投資公司獲配之國內股利依所得稅法規定不計入所得額課稅並不相同。

該局舉例說明，查核轄內甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案時，查得甲公司當年度有取得乙公司董監酬勞1,200餘萬元，應於取得年度列報收入課稅，惟甲公司誤將該董監酬勞認屬為國內股利，於申報時誤依所得稅法第42條規定未計入所得額課稅，致漏報課稅所得額1,200餘萬元，經該局調增課稅所得額1,200餘萬元，並按所得稅法有關漏報所得規定處罰。

該局提醒，營利事業取得董監酬勞與獲配股利收入之課稅規定有別，若取得被投資公司發放之董監酬勞，應於取得年度列報收入課稅，以免因短漏報所得額遭稽徵機關補稅及處罰。

財政部高雄國稅局表示，營利事業購買符合貨物稅條例第11條之1（購買節能電器）、第12條之5（報廢或出口中古汽機車換購新車）或第12條之6（報廢老舊大型車換購新大型車）規定之貨物，取得退還減徵之貨物稅稅額，實質上為購買貨物成本或費用之減少，非屬所得性質，應將該退還稅額列為固定資產成本或當年度費用之減項。

該局進一步說明，營利事業購買上述貨物如列為固定資產，該退稅額應自資產成本減除，按減除後之帳面金額計提折舊；該等貨物如列為當年度費用，該退稅額應作為當年度費用之減項。其如於購買次年度始申請退稅，該退稅額應於申請時列為該固定資產未折減餘額之減項，並依所得稅法第52條規定計算折舊；該貨物業以費用列帳者，該退稅額應列為申請年度之其他收入。

該局以查核案例舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報案，經查核發現該公司於109年7月報廢老舊大型車並購置符合退還減徵貨物稅規定之新大型車2輛，每輛取得成本新臺幣（下同）300萬元，帳列固定資產，並於同年9月申請每輛退還減徵之貨物稅額40萬元，惟漏未列報該2筆退稅額亦未將該2筆退稅額自資產成本減除，致虛增折舊費用及漏報營利事業所得額遭補稅處罰。

該局特別呼籲，營利事業倘有依貨物稅條例規定取得退還減徵貨物稅稅額，應將退稅額列為成本或費用之減項，並請自行檢視有無上述漏報所得額情事，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報補繳並加計利息，以免受罰。

供單位：前鎮稽徵所

聯絡人：陳靜香主任

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撰稿人:黃炫凱        

聯絡電話：(07)7151511分機6132

財政部今(20)日發布「110年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」(下稱擴大書審要點)，本次修正重點為因應嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響國內營利事業營運，營利事業110年度營業收入淨額較109年度或108年度任一年度減少達30%者，其適用之純益率得按110年度擴大書審純益率標準之80%計算。

自109年度起國內營利事業營運受疫情影響，該部訂定109年度擴大書審要點時，增訂營業收入淨額較前一年度減少達30%者，擴大書審純益率得按80%計算之租稅協助措施。鑑於110年度疫情未緩解，且中央流行疫情指揮中心於110年5月至7月間提升疫情警戒至第3級，致民眾食衣住行育樂活動減少，影響國內產業營運，尤以中小企業為甚，110年度有賡續提供上開租稅協助措施之必要。

考量110年度因應疫情提供之延分期繳納稅捐協助措施及經濟部補助受疫情影響企業收入減幅評估標準與109年度相同，爰維持年度營業收入淨額減少達30%及按擴大書審純益率標準之80%計算等規定，並調整110年度營業收入淨額較「前一年度」減少達30%之比較基礎，放寬為較「109年度或108年度任一年度」減少達30%者，以合理反映營利事業自109年度起即受疫情影響營運之情形，減輕其所得稅負擔。

使用統一發票的營業人銷售貨物或勞務，定價都應內含營業稅，並主動開立統一發票交付買受人。近來接獲民眾反映，部分營業人於網路銷售應稅貨物或勞務，標示商品價格未含營業稅，成交後要求買受人須另加付5%營業稅額。財政部南區國稅局表示，類此定價未內含營業稅行為已違反稅法規定，店家經通知限期仍未改正者，將遭受處罰。

該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法第32條第2項規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅，所以商品標示的定價，是含稅之銷售價格。當買受人為營業人時，營業稅(即銷項稅額)與銷售額應於統一發票上分別載明，合計即為定價；買受人為非營業人時，則以定價開立統一發票。如果營業人對於應稅貨物或勞務之定價，未依規定內含營業稅，經國稅局通知限期改正，屆期未改正者，將處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。

該局舉例，標價500元的商品，當買受人為營業人時，須開立銷售額476元、營業稅額24元之三聯式統一發票；當買受人為一般消費者(非營業人)，則開立總計500元之二聯式統一發票。

該局提醒營業人應依標示的定價收取價款，不可另行要求買受人額外支付營業稅款，並依法誠實開立統一發票，以免受罰。

新聞稿聯絡人：審查四科徐股長 06-2298051

大樓管理委員會對外出租停車位收取租金，應辦理稅籍登記並課徵營業稅。

大樓（廈）管理委員會如係基於守望相助而成立，其向住戶所收取之管理費，可免辦稅籍登記並免徵營業稅。至大樓管理委員會如基於活化資產增加收入來源考量，將大樓停車位出租予非住戶，採按次或計時收費，或定期提供停車位供他人停車使用，對外營業收費，係屬銷售勞務，應依法辦理稅籍登記課徵營業稅。

舉例，甲大樓管委會自110年7月起採計時收費方式，對外出租停車位予非住戶，每月收取租金收入新臺幣(下同)10萬元;另採定期出租方式，對外出租停車位供乙公司使用，按月收取租金15萬元;由於甲大樓管委會每月銷售額25萬元（10萬元＋15萬元）已達使用統一發票標準（每月銷售額20萬元），稽徵機關將核定其自110年7月起使用統一發票並按5%稅率課徵營業稅。

大樓管委會如有未辦理稅籍登記對外出租大樓停車位，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，儘速向轄區國稅局辦理稅籍登記，自動補報繳所漏稅款並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

財政部北區國稅局表示，個人對寺廟的捐贈於申報綜合所得稅列舉扣除額時，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1本文規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈  ，須符合所得稅法第11條第4項規定，以合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立者為限，且捐贈總額最高不超過綜合所得總額20%為限。
       

該局舉例說明，納稅義務人甲君108年度綜合所得稅列報對A宮廟之現金捐贈扣除額160,000元，經該局以不符規定予以剔除。甲君不服申請復查，主張該宮廟已領有道教團體會員證書，所有捐款程序透明公開，請准予認列捐贈扣除額。案經該局以A宮廟並未依法辦理公益社團、財團法人或未依關係法令向主管機關完成寺廟登記，復查決定維持原核定。
       

該局進一步說明，過年期間許多民眾會到寺廟點光明燈或安太歲，以祈求來年平順，因寺廟有提供服務，係屬有對價關係之款項，並非完全無償之捐贈性質，故不可列報捐贈扣除額，提醒民眾務須注意，以維護自身權益。
       

民眾如有任何疑義，歡迎至該局網站（https：//www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科   陳股長 
聯絡電話:(03)3396789轉分機1661

財政部北區國稅局表示，國內營利事業倘有經營跨國貿易，縱其交易模式係於接到境外客戶訂單後，直接請境外第三方供應商將貨物運交境外客戶，貨物出貨端與收貨端均不在境內，營利事業仍應就該境外營業收入及所得額，合併境內營業收入及所得額，報繳營利事業所得稅，如漏報該相關境外所得，將遭補稅及處罰。

該局舉例，轄內A公司經人檢舉於108年度短漏報境外營業收入，經該局查核結果，A公司係接受境外客戶下單購買電腦設備用之連接線，其向大陸地區供應商訂購後，請該供應商直接運至境外客戶，惟A公司於當年度營利事業所得稅結算申報時，並未申報該筆境外營業收入2,200萬餘元，嗣後其以書面承認因疏忽而漏未申報該筆收入，又未能提示相關成本資料供核，該局乃核認A公司短漏報營業收入2,200萬餘元，並就系爭漏報收入按電子器材、電子設備批發業之同業利潤標準毛利率17%，核算漏報所得額370萬餘元，除補徵營利事業所得稅額63萬餘元外，並裁處罰鍰44萬餘元。

該局進一步說明，營利事業之總機構在我國境內應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。營利事業經營跨國貿易，雖然貨物之起運地及銷貨地點均在境外，但於申報營利事業所得稅時，仍應列報境外營業收入及所得額，以免遭補稅及處罰。

財政部臺北國稅局表示，110年度每人基本生活所需之費用金額為新臺幣(下同)19.2萬元，民眾於今（111）年5月申報所得稅時適用。

該局說明，依納稅者權利保護法第4條及同法施行細則第3條規定，維持基本生活所需之費用不得加以課稅，納稅者按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額，超過免稅額及扣除額（包括標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額）合計數之差額，得自綜合所得總額中減除，不予課稅。

該局舉例，甲君一家5口，家庭成員除甲君及配偶外，尚扶養分別就讀大學及高中子女2名，還有符合適用長期照顧特別扣除額資格的父親，110年度綜合所得稅結算申報採標準扣除額，則該申報戶基本生活費總額為96萬元（19.2萬元x5人），超過基本生活費比較項目合計數82.5萬元〔全戶免稅額44萬元（8.8萬元x5人）+標準扣除額24萬元+教育學費特別扣除額2.5萬元+長期照顧特別扣除額12萬元〕，是以，該申報戶仍有基本生活費差額13.5萬元（96萬元-82.5萬元），得自綜合所得總額中減除。

該局提醒，納稅者今（111）年申報110年度綜合所得稅即可適用基本生活費19.2萬元不予課稅。請民眾注意相關規定，以維護自身權益。

依統一發票使用辦法第7條及第9條規定，營業人銷售貨物或勞務與營業人時，應開立三聯式統一發票，並載明買受人名稱及統一編號。如開立二聯式統一發票，因未載明買受人統一編號，會涉及開立統一發票應行記載事項却未依規定記載之違章行為，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第48條規定，應按統一發票所載銷售額處1%罰鍰，其金額最少1,500元，最高可罰15,000元。

南區國稅局最近查獲甲公司銷售貨物給乙商號，未開立三聯式統一發票而開立二聯式統一發票，甲公司主張乙商號因屬小規模營業人，無申報進貨發票抵稅之需求，只要求開立二聯式發票作為雙方交易憑證，其已誠實申報銷售額，並無逃漏稅，不應處罰。但依上述稅法規定，營業人與其他營業人交易時，應開立三聯式發票並載明買受人名稱及統一編號，如果誤開成二聯式統一發票，因發票上面缺少買受人統一編號，該應行記載事項未依規定記載，雖未造成逃漏稅，仍應處行為罰。

該局指出，小規模營業人雖非屬加值體系營業人，免用統一發票，但為鼓勵其索取統一發票以掌握稅源，營業稅法第25條規定，小規模營業人購買營業上使用之貨物或勞務，取得載有營業稅額之憑證，並依規定申報者，主管稽徵機關應按其進項稅額10%，在查定稅額內扣減。因此，小規模營業人取得進項憑證，符合相關規定者，仍有抵稅權利，籲請使用統一發票營業人注意，銷售對象如屬小規模營業人，應依規定開立三聯式發票，並載明買受人名稱及統一編號，以免受罰。

新聞稿聯絡人：審查三科劉股長  06-2298047