營業人如解散或廢止營業時將所餘存之貨物抵償債務或分配與股東或出資人者，視為銷售，應以時價開立統一發票並報繳營業稅。

營業人解散或廢止營業後，餘存之貨物已不再銷售，該等餘存之貨物在原來購進時所支付的營業稅，已依法申報扣抵銷項稅額。營業人如將餘存之貨物抵償債務或分配股東或出資人，貨物之所有權即移轉與債權人、股東或出資人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款及同法施行細則第19條第1項第1款及第25條規定，視為銷售，應按時價(即當地同時期銷售該項貨物或勞務之市場價格)開立統一發票。

舉例說明，甲成衣公司於111年4月10日經公司主管機關核准解散登記並向稅捐稽徵機關申請註銷登記，惟公司帳上尚有成衣存貨一批，經股東會決議平均分配給公司6位股東，該批貨物時價(含稅)計新臺幣(下同)120萬元，甲公司應依前開規定開立6張〔時價【含稅】分別為20萬元〕統一發票交付予6位股東。

營業人如因一時不察，有上開視為銷售貨物行為而漏未開立統一發票情事者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加息免罰。

　　財政部臺北國稅局表示，為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立受控外國企業(Controlled Foreign Company，以下簡稱CFC)保留盈餘不分配，規避我國稅負，我國於105年7月27日增訂所得稅法第43條之3，建立營利事業CFC制度，並經行政院核定自112年度施行，以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。

　　該局說明，自112年度起我國營利事業持有符合CFC定義之外國企業股份或資本額，且其外國企業不符合CFC制度之豁免門檻規定，則該我國營利事業為營利事業CFC制度之適用對象，應認列CFC投資收益，計入當年度所得額課稅。至前揭豁免門檻則指「CFC於所在國家或地區有實質營運活動」或「個別CFC當年度盈餘在新臺幣(以下同)700萬元以下」，而針對前述700萬元之豁免門檻，若CFC在1會計年度之營業期間不滿1年者，計算700萬元之豁免門檻時，應按營業月份占全年比例計算之。營業期間不滿1個月者，以1個月計算。

　　該局舉例說明，國內甲公司之CFC於112年4月17日設立，該CFC於所在國家或地區無實質營運活動，經核算當年度盈餘為600萬元，因4月份之營業期間不滿1個月，故以1個月計算，是當年度營業期間為9個月。其豁免門檻之計算為：700萬元×9/12=525萬元。因CFC之當年度盈餘600萬元已超過豁免門檻525萬元，故甲公司應依所得稅法第43條之3規定認列該CFC之投資收益。

財政部北區國稅局表示，營業稅屬消費稅性質，實際租稅負擔者為買受人，境外電商在中華民國境內無固定營業場所，其銷售電子勞務之對象為國內公司、商號及機關團體者，採逆向課稅機制，由國內營業人及機關團體依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第36條規定報繳營業稅。
     

該局說明，依營業稅法第36條規定，國內買受人為第四章第一節規定計算稅額之營業人，其向在中華民國境內無固定營業場所之境外電商，購進之勞務，專供經營應稅貨物或勞務之使用者，免予繳納營業稅，應於給付報酬之次期開始15日內依營業稅法第35條規定申報，將支付之價款填列於營業稅申報書第74欄位；倘其為兼營同法第8條第1項免稅貨物或勞務之使用者，除將支付價款填列於營業稅申報書第74欄位外，應依「兼營營業人營業稅計算辦法」計算當期進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（下稱不得扣抵比例）計算應繳納之營業稅，併同申報當期營業稅計算應繳納稅額。如為機關團體則須於給付報酬之次期15日內填具「購買國外勞務營業稅繳款書（408）」繳納營業稅。
     

該局進一步說明，境外電商銷售電子勞務予國內自然人，應依營業稅法第6條第4款、第28條之1、第35條及第36條第3項規定申報繳納營業稅，國內營業人若向前揭已辦理稅籍登記之境外電商購買電子勞務，仍應依營業稅法第36條規定辦理。 
     

該局舉例，國內甲公司111年10月15日向境外電商乙公司購買電子勞務600,000元，甲公司為兼營應稅及免稅之營業人，111年9-10月不得扣抵比例為20%，甲公司應於次期15日（即111年11月15日）前向國稅局申報當期營業稅時，於營業稅申報書（403）第74欄位填列購買國外勞務600,000元，按當期不得扣抵比例計算購買國外 勞務應納稅額為6,000元（600,000×5%×20%）。    
     

該局呼籲國內營業人向境外電商購進勞務，請自行檢視有無違反上述規定，在未經檢舉或稽徵機關調查前，請儘速自動補報及補繳稅款，以免遭補稅處罰。如仍有疑義可撥打免費服務電話0800-000-321，該局將竭誠提供服務。              

      
新聞稿聯絡人：審查四科   薛股長   
聯絡電話：(03)3396789分機1241

財政部中區國稅局彰化分局表示，為遏止營業人短漏開統一發票，維護租稅公平及確保統一發票制度之正常運作，該分局將不定期派員實地或於網路進行消費稽查，以了解營業人是否依規定開立統一發票，稽查過程中將以經常遭人檢舉短漏開發票或申報銷售額異常(含透過網際網路交易)之營業人，列為優先稽查之重點對象，稽查時間除利用一般上班日外，亦會視營業人營業時間進行夜間及假日稽查，該分局提醒營業人切勿心存僥倖。

該分局補充說明，依加值型及非加值型營業稅法第52條規定，營業人漏開統一發票或於統一發票短開銷售額，於法定申報期限前經查獲者，應就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納稅款，並按該稅額處5倍以下罰鍰。此外，如1年內被查獲達3次者，並將受到停止營業之處分。

該分局提醒，使用統一發票之營業人，於實體店面或網路銷售貨物或勞務時，不論消費者有無索取統一發票，均應依規定主動開立並給與統一發票，亦提醒民眾購物消費不忘索取發票，以維護自身權益。

以上如有任何稅務上疑問，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該分局將竭誠為您服務。

財政部中區國稅局東勢稽徵所表示，營利事業接受各種補助款、理賠金、結清舊制勞工退休金帳戶款項等，應列入取得年度收入，並依所得稅法第24條第1項規定，以本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為營利事業所得額。但符合嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例第9條之1規定，自政府領取之補貼、補助、津貼、獎勵及補償，免納所得稅。

該所說明，該所納保官近日受理1件營利事業申請納稅者權利保護事項，該營利事業於辦理109年度營利事業所得稅結算申報時，因未將109年度結清舊制勞工退休金帳戶領回的款項60餘萬元，列入取得年度申報收入，致漏報當年度所得，而遭國稅局補稅處罰。該營利事業對罰鍰不服，不知如何救濟，而尋求該所納保官提供救濟諮詢協助。

該所特別提醒，營利事業於收到各種補助款、理賠金、結清舊制勞工退休金帳戶款項時，除符合前述免納所得稅者外，應依規定申報繳納所得稅，以免因漏報所得，致短漏繳稅捐，而遭國稅局依所得稅法第110條規定予以處罰。

如對上述說明有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：東勢稽徵所營所遺贈稅股羅小姐

聯絡電話：(04)25881178分機102

財政部南區國稅局表示，營利事業因營業需要提供員工伙食費，不論實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金，應注意計算伙食費的列報限額。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第88條規定，一般營利事業實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金，職工每人每月伙食費，包括加班誤餐費，最高以新臺幣2,400元為限，免視為員工的薪資所得。超過限額部分，營利事業如採按月定額發給員工伙食代金者，應轉列員工的薪資所得；如採實際供給膳食者，除營利事業已自行轉列員工薪資所得者外，不予認定。

該局舉例，甲公司109年度員工100人，採按月包伙方式實際提供職工膳食，伙食費支出共計400萬元，依上開規定，甲公司計算得列報伙食費的限額為288萬元（即100人×2,400元×12個月），超過限額112萬元部分，如轉列員工薪資所得，並辦理扣（免）繳憑單申報，可列報薪資費用；如甲公司未將超過限額部分轉列員工的薪資所得，則不予認定。

該局特別提醒營利事業申報伙食費時，應特別注意相關規定，如有超過限額部分，應轉列為員工的薪資所得，以免被調整補稅。

財政部南區國稅局表示，依據文化藝術獎助及促進條例第29條及其相關辦法規定，經文化部認可之文化藝術事業，在中華民國境內辦理文物或藝術品之展覽、拍賣活動，得於活動開始1個月前填寫申請書並檢具相關資料，向文化部申請就個人透過該活動交易文物或藝術品之財產交易所得採分離課稅，經審查核准後，得由該文化藝術事業為所得稅扣繳義務人，於給付成交價款予出賣人時，按其成交價額的6%為所得額，依20%稅率扣取稅款，免依所得稅法規定課徵所得稅。

該局說明，文物或藝術品交易所得採分離課稅之適用對象為個人，非個人不適用，且經核准為扣繳義務人之文化藝術事業，應依所得稅法規定辦理扣繳、申報及填發憑單。即文化藝術事業依規定扣取稅款前，如出賣人為境內居住之個人，應取得出賣人同意採分離課稅之書面文件，於每月10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清，並於每年1月底前將上一年內扣繳各納稅義務人之稅款數額，開具扣繳憑單，彙報該管稽徵機關查核；並應於2月10日前將扣繳憑單填發出賣人。每年1月遇連續3日以上國定假日者，扣繳憑單彙報期間延長至2月5日止，扣繳憑單填發期間延長至2月15日止。倘出賣人不同意採分離課稅，免依規定扣繳，由該出賣人自行依所得稅法規定計算財產交易所得併入該年度綜合所得總額課稅。

該局提醒，如出賣人為非境內居住之個人，扣繳義務人即應於代扣稅款之日起10日內，將所扣稅款向國庫繳清，並開具扣繳憑單，向該管稽徵機關申報核驗後，發給出賣人。如有任何問題，歡迎撥打0800-000-321洽諮詢聯繫窗口，將有專人為您服務。

新聞稿聯絡人：審查二科程股長  06-2223111轉8040

　　財政部臺北國稅局表示，營利事業為推展國外業務，委託外國營利事業於境外進行產品推廣所支付之服務費，除合約及支付證明外，尚應提供具體服務事證，據以核認勞務費用。

　　該局說明，依所得稅法第38條及營利事業所得稅查核準則第62條規定，經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，不得列為費用或損失。依此，當營利事業支付勞務費用時，除取具商業發票、合約及支付證明外，如無法提示服務事證，證明與業務有關，仍不得核實認定為費用。

　　該局舉例說明，甲公司108年度營利事業所得稅列報勞務費新臺幣4百萬元，經甲公司說明係為推展韓國市場，委託韓國當地A公司為其提供相關業務推廣服務，雙方並於合約中訂明A公司向甲公司請款時，需併附推展服務成效文件，惟於該局查核時，僅提供商業發票、合約及支付證明，未能提示A公司於境外執行推廣服務之相關成效文件，致無法證明該支出確與業務有關，爰剔除該項費用並補稅。

　　該局呼籲，營利事業列報勞務費用，除提示合約及支付證明外，尚應注意需提供相關服務事證，以維自身權益。

財政部中區國稅局表示，營業人利用劃撥轉帳方式辦理退稅，退稅款於退稅日即自動撥入指定的帳戶，有利企業資金週轉運用，安全便利又省時。

中區國稅局說明，111年7—8月期營業稅申報應退稅案件已完成核退，其中採劃撥轉帳方式退稅案件計8,428件，已於111年10月17日撥入營業人指定之金融機構帳戶；惟仍有283件採支票退稅，請營業人多加利用劃撥退稅，既不必擔心支票被冒領或遺失，又可節省前往金融機構提兌的時間，該局特別呼籲尚未採用直接劃撥退稅的營業人，可向營業人稅籍所在地的國稅分局或稽徵所提出申請。

營業人如對申請劃撥退稅作業有任何疑義，可向該局或轄屬的國稅分局、稽徵所洽詢或撥免費服務電話：0800-000321，該局將竭誠服務。

財政部中區國稅局表示，我國境內居住之個人在年度中死亡，死亡年度之所得，除全年綜合所得總額不超過當年度規定之免稅額及標準扣除額之合計數者，可以免辦綜合所得稅結算申報外，如無配偶或未被列為受扶養親屬，應由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人於死亡人死亡之日起3個月內，辦理結算申報，並就其遺產範圍內代負一切有關申報納稅之義務。但遺有配偶為我國境內居住之個人者，仍應由生存配偶合併辦理結算申報。

中區國稅局舉例說明，甲君於109年8月4日死亡，遺有配偶乙君為我國境內居住之個人，乙君於110年5月間辦理109年度綜合所得稅結算申報，未將甲君109年度所得1,100萬餘元合併辦理結算申報，經該局查獲除補徵其當年度個人綜合所得稅額148萬餘元，並處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。

該局特別提醒，倘生存配偶於辦理申報時，無法以其自然人憑證或健保卡查得死亡配偶之所得資料，可持身分證正本及死亡配偶之除戶戶籍資料或死亡證明書，至各地區國稅局查詢死亡配偶之所得資料，據以辦理結算申報。倘有漏未申報死亡配偶所得情形，在稽徵機關查獲前，請儘速向國稅局辦理補申報及補繳所漏稅款，以免受罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：法務二科 彭明珊
電話：（04）23051111轉8237