彰化市陳小姐來電詢問：公司收到國稅局110年度營利事業所得稅調帳通知函，因為公司帳冊憑證資料很多，如不採列印紙本方式提供，是否另有其他提供方式？

財政部中區國稅局彰化分局表示，營利事業經稽徵機關通知提示帳簿憑證查核，可以採網路平臺上傳或媒體遞送帳簿資料電子檔案方式提示，若如期提示完整帳簿資料電子檔案者，可享有下列獎勵措施:

一、當年度除審核有異常項目外，免提示會計傳票憑證供查核。

二、同時符合下列各項條件者，其後2年度營利事業所得稅申報案件得予以書面審核，免列入選案查核對象。

(一)經稽徵機關查獲當年度短漏所得稅稅額不超過新臺幣10萬元，或短漏報課稅所得額占全年所得額之比率不超過5%，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，並繳清稅款及罰鍰者。

(二)經稽徵機關調整當年度全年所得額未達新臺幣100萬元者。

(三)其後2年度營利事業所得稅申報案件，未經人檢舉或無涉嫌違章短漏報所得額情事。

三、如期提示完整帳簿資料電子檔案，將由國稅局指定專人協助解決或指導有關稅務法令及實務問題。

該分局特別提醒，營利事業可至財政部電子申報繳稅服務網站(http://tax.nat.gov.tw )(路徑:首頁>非個人>營利事業所得稅>營所稅帳簿上傳>軟體下載與報稅)下載「營利事業電子帳簿上傳程式」，帳簿資料電子檔案經軟體審核無誤後，即可直接以網路上傳帳簿電子檔案或另燒錄於光碟送交稽徵機關，快速又簡便。  

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該分局將竭誠為您服務。

       財政部臺北國稅局表示，111年度營利事業所得稅結算申報暨110年度未分配盈餘申報將於112年5月1日開始辦理，營利事業欲委請代理人代為辦理網路申報並上傳申報資料者，須由營利事業或代理人（事務所）於112年4月1日至5月1日（原截止日4月30日適逢假日，展延至5月1日）向委任人所在地之國稅局分局、稽徵所申請委任代理人代理申報，其經國稅局核准後，以後年度無須再行申請。

       該局說明，營利事業採網路辦理營利事業所得稅結算申報時，請先向經濟部工商憑證管理中心網站（網址：https://moeaca.nat.gov.tw）申請工商憑證IC卡，或透過財政部電子申報繳稅服務網站（網址：https://tax.nat.gov.tw）申請簡易電子認證，取得網路申報身分認證及密碼後，即可於所得稅結算申報期間透過網路方式辦理111年度營利事業所得稅結算申報暨110年度未分配盈餘申報。

       該局進一步說明，營利事業如不熟悉網路申報流程，亦可委任代理人，由代理人以代理人名義（統一編號）及代理人的報稅密碼或向XCA組織及團體憑證管理中心（網址：https://xca.nat.gov.tw）申請核發代理人（事務所）之「組織及團體憑證IC卡」，上傳委任人的營利事業所得稅結算申報書及附件資料，其效力視同營利事業自行申報。

       該局指出，營利事業或代理人（事務所）申請委任代理人代理申報，經國稅局核准後，即可以該代理人身分透過網路代為辦理營利事業所得稅結算申報及未分配盈餘申報。本項申請作業依申請人之不同，所需檢附的申請文件亦有不同，分別說明如下：

一、營利事業自行申請：由營利事業填具「委任書」向所在地之國稅局分局、稽徵所申請。

二、代理人（事務所）申請：由代理人（事務所）依委任人所屬分局或稽徵所別，分別填具「代理網路整批申報營利事業所得稅申請書」及「委任人明細表」，並依「委任人明細表」所列依序檢附「委任書」並裝訂成冊後，分別向委任人所屬國稅局分局或稽徵所申請。

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，為防杜逃漏稅及維護租稅公平，自112年4月1日起執行營業稅選案查核及網路交易查核作業，該所於查核作業前辦理輔導及宣導事宜，籲請營業人自我檢視帳簿憑證，若有短漏報營業稅情事，請於輔導期間內自動補報並補繳稅款及加計利息，以免受罰。

該所將針對營業人下列常見之違章態樣加強查核：

（1）未依規定辦理稅籍登記報繳營業稅。

（2）銷售貨物或勞務短漏開統一發票。

（3）二聯式收銀機統一發票未據實申報銷售額。

（4）進貨未依規定取得進項憑證或虛報進項稅額逃漏營業稅。

（5）購買國外勞務未依規定報繳營業稅。

（6）營業人無零稅率規定之適用，卻誤將應稅銷售額申報為零稅率銷售額。

（7）取具或開立不實統一發票。

該所特別呼籲，請營業人自我檢視，如有上述違漏情形者，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，自行補報並補繳稅款及加計利息者，將可適用稅捐稽徵法第48條之1免予處罰之規定。以上說明如有任何疑問，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

財政部北區國稅局表示，近年許多企業因受嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響，致營業收入驟減而產生虧損，依所得稅法第39條但書規定，公司組織之營利事業會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經稽徵機關核定之前十年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。但當年度結算申報如有漏報營業收入等違章情形，除屬「情節輕微」者外，將不符合會計帳冊簿據完備要件，不得就以往年度核定虧損申報扣抵。所謂「情節輕微」必須非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，且符合下列情形之一者：

1.已被查獲：扣抵年度之短漏所得稅稅額不超過10萬元或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%；虧損年度之短漏所得額，按當年度適用營利事業所得稅稅率計算之金額不超過10萬元或短漏報所得額占全年核定可供以後年度扣除虧損金額之比例不超過5%。

2.尚未被查獲：已依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報，其短漏報情節輕微之適用標準，依第1點金額或比例加倍計算。
       

該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報列報前十年核定虧損本年度扣除額100萬元，惟查其所涉103年度（虧損年度）短漏開統一發票，致生短漏所得額80萬元，依虧損年度適用之營利事業所得稅稅率計算稅額13.6萬元（80萬元×17%），已超過10萬元，且短漏報所得額80萬元占全年核定可供以後年度扣除虧損金額600萬元之比率13.33%（80萬元÷600萬元），亦超過5%，不符合會計帳冊簿據完備要件，致不得適用盈虧互抵。甲公司不服，申經復查及提起訴願均遭駁回，循序提起行政訴訟，案經最高行政法院上訴駁回確定在案。
       

該局提醒，營利事業欲適用盈虧互抵，應注意符合所得稅法規定適用要件，以免因不符合規定而遭補稅及加計利息。如有任何疑問，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠為您服務。 

新聞稿聯絡人：法務組   陳審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1630

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，自110年12月17日增訂稅捐稽徵法第19條第4項規定後，營利事業(機關或團體)所得稅結（決、清）算及其上一年度未分配盈餘如期申報之案件，查核結果係按申報資料核定者，不再寄發核定通知書，以公告方式，代替核定稅額通知書之填具及送達。但有下列情形之一者，不適用之：

1、申報適用租稅減免規定之營利事業。

2、申報適用所得稅法第39條盈虧互抵規定之營利事業、機關或團體。

3、當年度結算、決算或清算申報及上年度未分配盈餘申報為併同辦理者，其中任一申報項目未按申報資料核定。

該所特別提醒，營利事業(機關或團體)可至財政部稅務入口網/公告訊息/核定稅核公告/營利事業所得稅(含機關或團體)結(決、清)算申報核定案件公告及查詢/ 營利事業所得稅(含機關或團體)結(決、清)算申報核定案件公告及查詢頁面(網址https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/etw113w8/query)，輸入主管稅捐稽徵機關、收件編號、統一編號、所得年度等資料查詢。納稅義務人如有需要可利用線上服務/線上申辦或電子稅務文件申請核定通知書。

以上說明如有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

財政部北區國稅局表示，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報列舉醫藥及生育費扣除額時，應注意本人及其配偶或受扶養親屬的醫藥費，支付對象需為公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確的醫院，而且受有保險給付部分及國外就醫往返交通費、旅費，均不得扣除。
       

所得稅法第17條第1項第2款第2目之3所定醫藥及生育費列舉扣除額的立法意旨，係針對人民因身體病痛接受治療而支付的費用，因屬生活中必要支出，故於計算所得淨額時可以扣除，但受有保險給付部分不得扣除。
       

該局舉例說明，轄內納稅義務人甲君辦理110年度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生育費200餘萬元，經該局函詢保險公司並檢視其提示的單據等資料，查得其中有部分醫藥費受有保險給付，另有支付交通費等非屬醫藥費範圍的費用，合計150餘萬元，該局以不符合所得稅法規定，予以減列該筆醫藥及生育費扣除額，核定甲君110年度綜合所得稅補徵稅額16餘萬元。
       

該局特別提醒，納稅義務人綜合所得稅結算申報應注意列舉符合醫藥及生育費扣除額的適用條件，如係未扣除保險給付而申報錯誤者，請儘速向戶籍所在地稽徵機關辦理自動補報、補繳所漏稅款及加計利息。若有任何疑問，請撥打免費服務電話0800-000321洽詢，將有專人為您詳細說明。

新聞稿聯絡人：綜所遺贈稅組   邱股長
聯絡電話：(03)3396789轉1436

財政部北區國稅局表示，111年度營利事業所得稅結算申報將於本(112)年5月開始，茲臚列近期查核發現營利事業所得稅申報常見六大錯誤或疏漏態樣，以協助營利事業正確申報納稅：

一、營利事業於製造費用項下列報無形資產之攤折，惟查該無形資產係屬未取得專利權之專門技術，不適用所得稅法第60條有關計提攤折之規定。

二、營利事業未編製各式成本表，會計師簽證雖按財政部頒訂同業利潤標準申報營業成本，惟查該營利事業係經營2種不同行業，應分別依實際經營行業代號之同業利潤標準申報營業成本。

三、營利事業銷售舊制房屋及土地，其買賣合約及統一發票已劃分房屋款及土地款，且房屋款未明顯較時價為低，應按前揭買賣合約計算房屋財產交易所得，不適用營利事業所得稅查核準則第32條第3款規定，依房屋評定標準價格(含營業稅)及土地公告現值之比例計算房屋財產交易所得。

四、營利事業外幣定期存款到期時以換單方式再續存，並於換單時認列兌換損益，惟仍為外幣定存未兌換新臺幣，其因匯率變動產生之帳面兌換損益，屬未實現之兌換損益，依營利事業所得稅查核準則第29條第1款及第98條第1款規定，不得列報兌換損益。

五、醫療財團法人列報銷售貨物或勞務之前十年虧損扣除額，包含銷售貨物或勞務以外之虧損，致多計虧損扣除金額。

六、營利事業誤將租賃改良物支出列報為實質投資支出作為未分配盈餘之減除金額，該租賃改良物非屬取具所有權之建築物範圍，與公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法第2條規定不符，不得列報未分配盈餘之減除金額。
       

該局特別提醒，營利事業於辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，請確實注意檢視有無上述情形，並依相關法令規定正確填報。如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：營所稅組   李股長
聯絡電話：(03)3396789轉1350

　　財政部臺北國稅局表示，營業人承租自用乘人小客車，如屬分期付款買賣性質者，所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。

　　該局說明，依財政部111年1月7日台財稅字第11004648950號令規定，營業人承租非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車(下稱自用乘人小客車)，有下述情形之一者，核屬分期付款買賣性質，所支付之營業稅進項稅額不得扣抵銷項稅額：1.租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權移轉予承租人。2.承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權，且得以明顯低於選擇權行使日該車輛公允價值之價格購買。3.租賃期間達租賃車輛經濟年限四分之三。4.租賃開始日，最低租賃給付現值達租賃車輛公允價值百分之九十。5.其他足資證明租賃車輛已移轉附屬於該車輛所有權所有之風險與報酬。

　　該局進一步說明，營業人承租非屬前述九座以下乘人小客車，倘未限制供一定層級以上員工使用，並將車輛集中或統一管理者，核非屬酬勞員工個人之貨物或勞務，係供本業及附屬業務使用，所支付之進項稅額始准予扣抵銷項稅額。

　　該局舉例說明，甲公司向乙租賃公司承租自用乘人小客車，租賃期間3年，每月租金新臺幣(下同)52,500元(含營業稅)，並約定租賃期間屆滿將小客車所有權移轉予甲公司，此租賃方式係屬上述分期付款買賣性質，甲公司每月支付租金之營業稅進項稅額2,500元不得扣抵銷項稅額。

　　該局提醒，營業人如有申報前揭不得扣抵進項稅額之情形者，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

財政部北區國稅局表示，自用住宅購屋借款利息可於綜合所得稅結算申報時，列報列舉扣除額，加計其他列舉扣除項目金額，與標準扣除額比較，從高擇一自所得總額中予以減除；然而，個人房地合一稅交易所得，係以售價減除實際購入成交價格及支付之費用，核算個人房屋土地交易所得，納稅義務人因房屋持有期間繳納的房貸利息，不得列為成本費用扣除。
       

該局說明，依房地合一課徵所得稅申報作業要點第13點及第15點規定，取得成本是指購入時的成交價額，以及購入房屋達可使用狀態前的必要費用，包括契稅、印花稅、代書費、公證費、裝潢修繕費用等，但取得房屋所有權後，繳納的房屋稅、地價稅、管理費、清潔費、金融機構借款利息等，均屬使用期間的相對代價，不得列為費用減除。
       

該局舉例說明，甲君於111年8月出售於106年8月買賣登記取得之房屋及土地，該房地於購入時作為抵押物向銀行申辦貸款，甲君於房屋出售前已繳納的貸款利息27.3萬元，在申報個人房地合一所得稅時，將該貸款利息列報為成本費用，自所得中減除。經該局查核該貸款利息的貸款期間自106年8月起至111年8月止，係甲君登記取得房地所有權後發生而支付的購屋借款利息，屬房屋使用期間的相對代價，不得列為費用減除，經該局剔除補稅。
       

該局進一步指出，在房屋持有期間，如因增置、修繕或改良的支出，可增加房屋價值或效能達2年以上者，則可以列為出售房地的成本，自房地售價中予以減除。如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢。

新聞稿聯絡人：綜所遺贈稅組   楊股長
聯絡電話：(03)3396789轉1426

財政部北區國稅局表示，營利事業進行衍生性金融商品交易時，應注意財務及稅務上認列基礎的不同，財務上應於期末或出售日計算金融資產評價損益，以公允價值變動認列為當期評價損益，但辦理營利事業所得稅結算申報時，應依營利事業所得稅查核準則第2條第2項及第63條規定，未實現的評價損益應帳外調減，俟出售時，以售價減除原始取得成本，申報出售資產損益計入課稅基礎。
       

該局進一步說明，營利事業依據國際財務報導準則（IFRS）第9號「金融工具」規定，持有衍生性金融商品，並分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」者，出售時應先進行評價，將資產帳面價值調整至出售日之公允價值，認列金融資產評價損益；另於期末時，帳上持有之金融資產也應調整至期末公允價值，認列評價損益。兩者皆會計入當期損益，但於辦理營利事業所得稅結算申報時應特別注意，評價損益屬尚未實現之損益，應予帳外調整，實際出售該資產時應以售價減除原始取得成本計算出售資產損益，計入課稅所得額。
       

該局舉例說明，甲公司108年間以6千萬元購買衍生性金融商品，並分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，108年底該資產公允價值1億元，財務上認列評價利益4千萬元，因屬未實現之利益，辦理108年度營利事業所得稅結算申報時自行帳外調整減除；109年7月按公允價值1億3千萬元出售該金融資產，財務上應將帳面價值調整至出售日之公允價值，認列評價利益3千萬元，辦理109年度營利事業所得稅結算申報時，僅申報當年度評價利益3千萬元，惟正確應申報出售資產利益7千萬元（按出售時實際成交價1億3千萬元減除其原始取得成本6千萬元計算），致109年度所得稅結算申報短漏報課稅所得額4千萬元，遭該局調整補稅及處罰。
       

該局特別提醒，辦理營利事業所得稅結算申報需特別注意財務及稅務處理上的差異，於結算申報時自行依法調整所得額，以免因短漏報所得額而受罰。營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：營所稅組  陳股長
聯絡電話：(03)3396789轉1330