財政部南區國稅局表示，獨資資本主或合夥事業合夥人申報綜合所得稅，應將所經營的獨資或合夥組織當年度的營利事業所得額列報為資本主或合夥人的營利所得，又獨資、合夥營利事業當年度滯納金、滯報金、怠報金及依所得稅法規定應加計之利息，暨因違反各種稅法所處罰鍰，如果已繳納並取得正式收據者，可以自營利事業所得額中減除。

該局舉例說明，A君獨資經營的甲商號，111年因漏開統一發票，經國稅局查獲裁處營業稅罰鍰20萬元，甲商號並已繳納。今（112）年5月甲商號辦理111年度營利事業所得稅結算申報的課稅所得額為150萬元，因此，A君111年度個人綜合所得稅應申報取自甲商號的營利所得為130萬元(150萬元-20萬元)。

該局貼心提醒，獨資資本主或合夥事業合夥人今年在辦理111年度綜合所得稅申報時，如所經營事業有已繳納該年度滯納金、滯報金、怠報金及依所得稅法規定應加計之利息暨各稅罰鍰的情事，可檢附繳納收據，自該營利事業所分配的盈餘中減除後申報營利所得，如在完成申報後才繳納，亦可憑繳納收據向稽徵機關申請更正營利所得，以保障自身權益。

新聞稿聯絡人：法務組 蔣股長 06-2298128

財政部高雄國稅局表示，民眾申報綜合所得稅列舉扣除醫藥及生育費，除自行保留紙本醫藥費用收據外，亦可於5月所得稅結算申報期間至各地區國稅局查調扣除額資料。

該局補充說明，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，列舉扣除納稅義務人、配偶或受扶養親屬前揭醫藥及生育費，必須是給付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確的醫院所支出的醫藥及生育費用，才能列報扣除；另外，受有保險給付的部分，是不能列報扣除的。

該局特別提醒，坊間有些外科、皮膚科或牙醫等私人診所，非屬全民健康保險特約醫療院所，其所開立的醫藥費收據不可於綜合所得稅申報列舉扣除。民眾可上衛生福利部中央健康保險署網站「健保特約醫事機構查詢」網頁，確認就醫診所是否為全民健康保險特約醫療院、所，以免列報之醫療費用事後遭國稅局剔除補稅。民眾如對醫藥及生育費列舉扣除相關規定有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位：法務組
聯絡人：世安利  股長    

聯絡電話：(07)725-6600  分機7510

撰稿人：黃莉惠          

聯絡電話：(07)725-6600  分機7513

財政部高雄國稅局表示，營業人以「預售屋紅單轉售」或「預售屋換約轉售」方式銷售其取得之預售屋，屬加值型及非加值型營業稅法第3條規定之銷售勞務，應依同法第32條第1項前段及營業人開立銷售憑證時限表規定，於收取款項時就讓與價格開立應稅統一發票交付買受人。

該局進一歩說明，營業人將所取得尚未建造完成之預售屋轉售他人，其銷售標的為不動產移轉登記請求權之「權利」，並非「不動產」，因此，營業人向建設公司購買預售屋，在未繳清價款及預售屋完工交屋取得產權登記前，將其購屋之權利義務讓與他人承受，依財政部81年9月2日台財稅第810824931號函釋規定，應依讓與價格開立統一發票交付買受人。

該局舉例說明，甲公司112年1月1日與建設公司簽訂預售屋買賣契約書，房地總價款合計新臺幣（下同）800萬元，甲公司依約支付頭期款100萬元後，因財務困難，無力繳納後續700萬元房地價款，於同年3月1日以「預售屋換約方式」將預售屋銷售與乙君，約定乙君應支付甲公司讓渡權利價金150萬元，並於簽訂讓渡契約書當日收款，另就甲公司尚未支付之房地款700萬元由乙君繼續支付與建設公司，爰上，甲公司應就轉售預售屋實際取得讓與價格150萬元（含稅）開立應稅統一發票與乙君，併同於112年3-4月期申報營業稅銷售額與稅額。

該局提醒，營業人轉售預售屋時，其讓與價格為依契約約定向買受人實際收取之價額，不包含買受人後續支付建設公司之房地價款，因此營業人應就實際取得之讓與價格開立應稅統一發票交付買受人；營業人轉售預售屋有前揭漏未依限開立統一發票之情形者，請依稅捐稽徵法第48條之1規定，向所轄稽徵機關補申報、加計利息並繳納所漏稅額！納稅人如有疑義，可撥打免費服務專線電話0800-000-321洽詢或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位：銷售稅組營業稅一股
聯絡人：陳燕菁股長   聯絡電話：(07)7256600 分機7310
撰稿人：張嘉玲       聯絡電話：(07)7256600 分機7311

隨著經濟全球化，國內營利事業取得境外所得頗為常見，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業的總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅；但為避免發生重複課稅，境外所得已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，可申報扣抵本國營利事業所得稅應納稅額。

財政部南區國稅局表示，營利事業申報境外所得額在計算可扣抵稅額時，要注意下列三事項：

1.境外所得額，係指取得國外收入減除其所提供相關成本費用後的所得額，而非逕按國外收入全數作為國外所得。

2.可扣抵境外稅額，係指依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，按實際繳納稅款日的匯率換算為新臺幣金額，營利事業應提出該國稅務機關發給之同一年度納稅憑證，扣抵的數額不得超過因加計其國外所得，依國內適用稅率計算增加的結算應納稅額。

3.境外所得如係依租稅協定屬於他方締約國免予課稅的所得或訂有上限稅率的所得，因未適用租稅協定而溢繳的國外稅額，不得申報扣抵。

該局舉例說明，甲公司111年度取得泰國公司給付的權利金收入1,000萬元，境外扣繳稅額150萬元，甲公司因取得該筆收入的相關成本費用200萬元，甲公司列報111年度營利事業所得稅時，因加計該國外所得而增加的結算應納稅額為160萬元【(1,000萬元-200萬元)×20%】；雖然甲公司在泰國實際繳納的所得稅為150萬元，未超過可扣抵稅額上限160萬元，但依我國與泰國簽署「駐泰國台北經濟貿易辦事處與駐台北泰國貿易經濟辦事處避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定」，權利金的上限稅率為10%，因此，甲公司境外所得可扣抵稅額僅能列報100萬元(1,000萬元×10%)，其溢繳的境外稅額50萬元（150萬元－100萬元）可向所轄國稅局申請居住者證明，並檢具泰國稅務機關規定的申請文件，依租稅協定向泰國稅務機關申請退還稅額。

該局特別提醒，營利事業申報境外所得可扣抵稅額時，應將取得的收入減除相關成本及費用計算出境外所得，再依國內適用的稅率計算可扣抵稅額的限額，並且注意有無租稅協定的適用。如有相關疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，將有專人提供說明。

新聞稿聯絡人：營所稅組黃審核員 06-2223111轉8038

財政部高雄國稅局表示，嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例(以下簡稱紓困特別條例)施行期間已延長至112年6月30日，為鼓勵營利事業等法人雇主積極參與防疫，並提高其給付申請防疫隔離假或照顧假等之員工薪資誘因之宗旨，營利事業辦理111年度營利事業所得稅申報時，可適用紓困特別條例第4條有關受僱員工經國內各級衛生主管機關認定應接受居家隔離、居家檢疫、集中隔離、集中檢疫或為照顧生活不能自理之受隔離、檢疫家屬、或依中央流行疫情指揮中心指揮官所為應變處置指示而得請假者，就給付員工請假期間薪資之200%，自當年度營利事業所得額減除之規定。

該局說明，依紓困特別條例第3條第3項規定，雇主得適用薪資加倍減除之範圍，包含「防疫隔離假」、「防疫照顧假」及其他「依指揮中心所為應變處置指示而得請假期間」；有關「依指揮中心所為應變處置指示而得請假期間」依指揮中心公布內容為準。

該局指出，依紓困特別條例第4條授權訂定之「嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除辦法」第2條規定，給付薪資金額包括薪金、俸給、工資及其他因從事工作獲致之經常性給予；另依同辦法第4條規定，雇主適用上開假別給付之薪資加倍減除優惠時，應特別注意須先扣除政府補助款，並以申報減除當年度依所得稅法第24條規定計算之所得額至零為限。

該局提醒，營利事業應於辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，依規定格式填報申報書及租稅減免附冊，並檢附員工請假證明、各級衛生主管機關開立之受隔離檢疫證明、符合防疫照顧假及疫苗接種假證明、薪資金額證明及薪資計算明細表等文件送所轄國稅局。另為便利民眾瞭解財政部因應疫情之相關稅務規定及申請流程，財政部網站已建置「財政部因應嚴重特殊傳染性肺炎專區」(https://www.mof.gov.tw/covid19)提供即時多元資訊，請多加利用。

提供單位：營所稅組
聯絡人：  劉妙瑱    股長      

聯絡電話：(07)725-6600 分機7160

撰稿人:   林聖傑              

聯絡電話：(07)725-6600 分機7166

國內企業於進、出口買賣貨物時，如有新臺幣與外幣間的兌換損失或盈益，應注意損益認列時點。

財政部南區國稅局表示，營利事業如進、出口買賣貨物，且雙方約定交易金額以外幣支付，於進、出口貨物時，以當日匯率換算新臺幣，作為進貨或銷貨的入帳金額，嗣後營利事業實際收付帳款時，再以結匯日匯率計算，原入帳匯率與結匯匯率變動所產生的收益或損失，可依營利事業所得稅查核準則第29條及第98條的規定，列為當年度的兌換盈益或兌換虧損，如只是因匯率調整而產生的帳面差額，因屬未實現兌換損益，在稅務申報時就不能列報為當年度損益。

該局舉例說明，甲公司於111年11月7日出口商品予國外A公司，雙方約定價格為50,000美元，出口當日甲公司依美元匯率32元，列報銷貨收入新臺幣(下同)1,600,000元；如於111年12月31日仍未收款，以當日美元匯率30.3元計算，帳上會有兌換虧損85,000元【美元50,000*(32-30.3)】，但因該筆虧損係因匯率調整產生的帳面差額尚未實現，於稅務申報時，不得列為111年度損失；嗣後甲公司於112年1月10日收到國外A公司支付貨款50,000美元，結匯匯率為30元計算，實際發生兌換虧損為100,000元【美元50,000*(32-30)】，所以甲公司於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，可列報兌換虧損100,000元。

該局提醒，營利事業向國外進、銷貨的兌換損益，如僅因匯率變動而發生帳面上的差額，不能列報損益，應於實現時才能列報當年度損益，且應有明細計算表供國稅局核對，以免影響自身權益。

新聞稿聯絡人：營所稅組許審核員  06-2223111轉8042

財政部中區國稅局臺中分局表示，下列所述機關或團體，依規定得免辦理111年度教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織結算申報：

1. 111年度無任何營業或作業組織收入﹙包括無銷售貨物或勞務收入﹚，僅有會費、捐贈、基金存款利息收入，且收入總額及財產總額均未達新臺幣1億元，合於所得稅法第11條第4項規定之各行業公會組織、同鄉會、同學會、校友會、宗親會、營利事業產業工會、各工會團體、各級學校學生家長會及國際獅子會、國際扶輪社、國際青年商會、國際同濟會、國際崇她社、社區發展協會、各縣市工業發展投資策進會、直轄市縣﹙市﹚政府義勇消防總隊（合於義勇消防組織編組訓練演習服勤辦法）、身心障礙福利團體﹙合於身心障礙者權益保障法第63條規定﹚、各縣市工業區廠商協進會及公務人員協會或老人福利協進會等老人社會團體（或有非屬承辦政府委辦業務之政府補助收入）等機關團體。
2. 無銷售貨物或勞務收入且無附屬作業組織，並依法向內政部、省（市）、縣（市）政府立案登記之寺廟、宗教社會團體及宗教財團法人。

該分局進一步提醒，機關或團體若不符合上述規定，仍應依法於今(112)年5月1日至5月31日辦理結算申報，請至財政部電子申報繳稅服務網站(網址https：//tax.nat.gov.tw)下載申報軟體，以網路辦理111年度教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織結算申報並上傳附件，另111年度收入總額或財產總額達新臺幣1億元以上者，並應依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第2項規定，委託經財政部核准為報稅代理人之會計師查核簽證申報。

如尚有任何相關問題，歡迎利用免費服務電話0800-000321將有專人竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：營所遺贈稅課 魏郁珊  
聯絡電話：(04)22588181轉109

財政部高雄國稅局表示，營業人因公務需要派遣員工出差，如搭乘大眾運輸工具，可檢具運輸事業所開立之收據或票根影本，申報扣抵營業稅。

該局指出，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條第1項第10款規定，員工出差購買火車（高鐵）票、客運票、船票及飛機票等，應取得運輸事業開立之火（汽）車、高鐵、船舶、飛機等收據或票根影本，憑以申報扣抵營業稅。

該局進一步補充說明，除了國際運輸適用零稅率及離島運輸適用免稅規定，不發生支付進項稅額的情形，其他的運輸票價收據或票根定價應內含營業稅，營業人可依下列公式計算進項稅額：進項稅額＝當期票價總計金額÷（1+5%）×5%，尾數不滿新臺幣（下同）1元者，按4捨5入計算，併入該期營業人銷售額與稅額申報書之「載有稅額之其他憑證」欄位，計算得扣抵進項稅額。

舉例來說，甲公司112年1-2月派遣員工出差，員工搭乘高鐵從左營至南港（票價1,530元）、左營至臺中（票價790元）及左營至臺南（票價140元）出差，票價合計2,460元 （1,530元+790元+140元），營業人於112年3月15日申報112年1-2月期營業稅得扣抵進項稅額時，可將該期3張車票依規定公式彙總計算後，於「載有稅額之其他憑證」欄位中填入金額2,343元（2,460元-117元）及稅額117元(2,460元÷（1+5%）×5%＝117.14元，按4捨5入取117元)。民眾如有相關疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位：銷售稅組
聯絡人：李建和股長  

聯絡電話：(07)7256600分機7360

撰稿人:  林秀娟      

聯絡電話：(07)7256600分機7361

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第49條第5項第2款及營利事業所得稅查核準則第94條第5款第2目及第8款規定，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權中有逾期2年，經催收後，未經收取本金或利息者，如取具郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明，可列報呆帳損失，並以存證函或催收證明之送達年度為呆帳損失列報年度。
       

該局舉例說明，轄內甲公司109年度營利事業所得稅結算申報列報呆帳損失600萬元，經查核係甲公司107年間銷售貨物予乙公司而無法收回之應收帳款，甲公司於110年1月間始向法院聲請支付命令並取得確定證明書，該筆債權雖於109年12月底已逾期2年，惟於110年度取得支付命令確定證明後，始符合上開呆帳損失列報之要件，應於110年度列報呆帳損失，而非109年度，因此否准甲公司列報109年度呆帳損失600萬元，補徵稅額120萬元，該局基於愛心辦稅並輔導其更正110年度營利事業所得稅結算申報增列該筆呆帳損失。 
       

該局特別提醒，前揭債權逾2年之計算，係自該債權原到期應行償還之次日起算2年，又營利事業以郵寄存證函方式進行催收，應注意債務人的營業地址是否變更，如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：營所稅組   羅股長
聯絡電話：(03)3396789轉1360

財政部高雄國稅局表示，個人向建設公司購入房屋土地，如約定價款包含房屋裝潢費用，惟實際上並未裝潢，於出售該房地申報個人房屋土地交易所得稅時，取得成本應以實際支付金額列報。

該局舉例說明，甲君於109年2月間與建設公司簽訂房屋土地買賣契約書，約定買賣總價1,500萬元及房屋裝潢費用120萬元，嗣甲君於111年10月間出售該房地，申報個人房屋土地交易所得稅時，依原買賣契約書所載金額申報取得成本1,620萬元（房地1,500萬元+裝潢費120萬元），經該局查得甲君因故未委由建設公司裝潢，且建設公司已開立裝潢銷貨退回證明單，認定甲君虛列成本120萬元，除補徵稅款並裁處罰鍰。

該局提醒，納稅義務人辦理個人房屋土地交易所得稅申報，倘訂定買賣契約後，另有協議退貨或折讓情事時，應以實際支付金額申報取得成本。

民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位：法務組行政救濟股      
聯絡人：世安利股長    

聯絡電話：(07)7256600分機7510

撰稿人: 林淑惠        

聯絡電話：(07)7256600分機7523