【稅務法規】建設公司與地主合建分售，所負擔廣告費之進項稅額應依約定核實扣抵銷項稅額

資訊來源：財政部臺灣省南區國稅局

南區國稅局表示，建設公司與地主合作建屋(含合建分成、合建分售及合建分屋等)出售，由建設公司取得廣告費進項憑證，該進項稅額可否全數由建設公司持向國稅局申報扣抵銷項稅額，應依建設公司與地主間對廣告費約定負擔比例而定。

該局查核轄內某建設公司營利事業所得稅結算申報案，發現該公司與地主合建分售房屋與土地，由該公司取得廣告費進項憑證計2千2百萬餘元，該進項稅額已全數由該公司持向國稅局申報扣抵銷項稅額，惟按建設公司與地主簽訂之合建契約書及帳載資料顯示，公司與地主間對廣告費有約定負擔比例。

按財政部85年5月8日台財稅第851904174號函釋規定，建設公司與地主合作建屋(含合建分成、合建分售及合建分屋等)出售，如約定銷售合建房地之廣告費全數由建設公司負擔者，則建設公司依法取得之廣告費進項憑證，其進項稅額可准予全數申報扣抵銷項稅額，惟建設公司與地主間對廣告之負擔如有其他約定者，應從其約定核實認定之。

由於上開查核案例，公司與地主間有約定廣告費之負擔比例，故屬於公司負擔部分列為「廣告費」，另屬地主負擔部分需列為「其他應收款」，俟年底再與地主結算收取廣告費。

國稅局乃按各案場依約定廣告費負擔比例核算，屬地主負擔的廣告費，公司不可扣抵之進項憑證計1千3百萬餘元、稅額65萬餘元，依加值型及非加值型營業稅法第51條第5款規定，核定公司涉嫌虛報進項稅額予以補稅並處罰。

國稅局特別指出，建設公司與地主合作建屋出售，倘由建設公司取得廣告費進項憑證，應注意有無與地主約定負擔比例，屬地主負擔的廣告費，其進項稅額依法不得申報扣抵銷項稅額。

該局再度呼籲，若有類似情形，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報並補繳稅款，以免受罰。