財政部臺北國稅局表示，營利事業支付國外佣金，依營利事業所得稅查核準則第92條規定，除應提供合約、匯款證明及其他具居間仲介事實之相關證明文件供查核，尚須注意支付對象之限制，方得於辦理營利事業所得稅結算申報時，列報為佣金支出。
　　

該局說明，營利事業對經紀人、代理人或代理商，因介紹或代理銷售本事業之產品或服務，所約定由本事業支付之報酬，得列報為佣金支出，惟營利事業支付國外佣金之對象，如以出口廠商或其員工、國外經銷商或直接向出口廠商進貨之國外其他廠商(代理商或代銷商不在此限)為受款人，則不予認定。
　　

該局舉例說明，甲公司辦理107年度營利事業所得稅結算申報時，列報佣金支出新臺幣(下同)6,000萬餘元，經查甲公司提示之合約、INVOICE、支付證明及支出明細表，其中800萬餘元係支付乙公司之佣金，而乙公司係甲公司之國外經銷商，向甲公司進貨並自行銷售，該佣金支出與營利事業所得稅查核準則第92條規定不符，遭剔除該佣金支出800萬餘元，補徵營利事業所得稅160萬餘元。
　　

該局呼籲，營利事業申報國外佣金支出時，除應檢附合約、匯款證明及提供其他具居間仲介事實之相關證明文件，尚須注意支付對象之限制，以維護自身權益，避免遭剔除補稅。

（聯絡人：審查一科陳股長；電話：2311-3711分機1273）

財政部中區國稅局表示，營業人銷售飼料，符合飼料管理法第3條規定，供給家畜、家禽、水產動物營養或促進健康成長的動(植)物性飼料、補助飼料及配合飼料，依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款規定免徵營業稅。

該局舉例說明，所轄甲公司主要經營銷售植物性飼料、動物性飼料、配合飼料、補助飼料及飼料添加物等產品，108年度經查獲有銷售SODIUM BUTYRATE(丁酸鈉)產品，經向行政院農業委員會查證，SODIUM UTYRATE(丁酸鈉)為飼料管理法第3條之1所稱之飼料添加物，非同法第3條所稱之飼料，該公司誤將應稅SODIUM UYRATE(丁酸鈉)產品銷售額申報為免稅銷售額，除依規定補徵營業稅外，並處以漏稅罰。

該局提醒，從事飼料銷售之營業人，只有符合飼料管理法所規定之飼料才能免徵營業稅，若對生產或販售的飼料產品定義有疑義，可洽詢行政院農業委員會。營業人可自行檢視有無上述之違章情事，如有一時疏忽或不諳法令，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報補繳所漏稅款並加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

財政部臺北國稅局表示，個人間借貸約定利息者，貸與人收取之利息，應併入受領年度綜合所得總額課徵綜合所得稅。
　　

該局說明，個人貸出款項所收取之利息，屬所得稅法第14條第1項第4類規定之利息所得，又個人綜合所得稅以收付實現為原則，故個人貸出款項後收取之利息，應申報受領年度之所得。　　
　　

該局舉例說明，甲君於107年間借予乙君8,000萬元，雙方約定按年息3%收取利息，乙君於108年間清償本金並給付利息240萬元，惟甲君未將該筆利息所得併入108年度綜合所得總額申報，該局除補徵所漏稅額外，並依所得稅法第110條第1項規定裁處罰鍰。
　　

該局呼籲，個人間貸出款項所收取之利息，因非屬應辦理扣免繳憑單申報之所得，民眾如發現有收取利息而漏未申報情形，凡未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報及補繳稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：審查二科何股長；電話2311-3711分機1530）

依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定，營利事業購買土地之借款利息，應列為資本支出；經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作費用列支。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項，不得以當期費用列支。

近日查核轄內甲公司營利事業所得稅結算申報案件，發現該公司列報金融機構借款利息支出200萬餘元，經深入查核該筆借款用途為支付土地價款，雖已辦妥土地過戶手續，但購買該土地目的為投資使用，依上開規定，乃將利息支出轉列遞延費用。

基於收入成本、費用配合原則，營利事業購買非屬固定資產之土地，其借款利息應予遞延，俟出售時再轉作土地收入之減項。

財政部中區國稅局表示，採權益法認列被投資公司損益之營利事業，倘因未按持股比例認購被投資公司增資發行新股，致投資比例發生變動，使其所投資之股權淨值減少而需沖抵保留盈餘時，應先沖抵同種類交易所產生之資本公積，不足數再依序沖抵86年度以前年度之保留盈餘、87年度及以後年度之保留盈餘，其屬依序沖抵未按持股比例認股年度之上年度及當年度稅後盈餘部分，始得分別列為上年度及當年度應加徵營利事業所得稅未分配盈餘之減除項目。

中區國稅局舉例說明，該局於查核國內某公司107年度未分配盈餘申報案時，其列報採用權益法之長期投資調整保留盈餘減除項目約5,000萬元，公司主張係因未按持股比例認購被投資公司增資發行之新股，致投資比例發生變動，使投資股權淨值減少之金額。該局查核發現公司帳載87年度至106年度保留盈餘尚有近1億元，公司未依序沖抵以前年度保留盈餘而直接沖抵107年度當年度稅後盈餘，並列報未分配盈餘減除項目，核與所得稅法相關規定不符，經該局調整補稅250萬餘元。

該局特別提醒，有關營利事業未按持股比例認購被投資公司增資股票致投資淨值減少之未分配盈餘課稅規定，雖經財政部於99年核釋，惟目前查核營利事業所得稅結算申報案時，仍發現營利事業有未諳法令規定情事，因此呼籲營利事業於年度中倘發生特別會計事項時，應查明相關法令規定或撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：審查一科 廖素敏
電話：（04）23051111轉7139

營利事業對於直接向農民購買農產品應取得何種憑證及相關課稅規定存有諸多疑義，將營利事業電話詢問相關疑義彙整說明如下：

依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款後段規定，農、 漁民銷售其收穫、捕獲之農、林、漁、牧產物、副產物免徵營業稅。至於農民定義，依據農業發展條例第3條第3款規定，係指直接從事農業生產之自然人；直接從事農業生產之自然人銷售其農產品免徵營業稅。

營利事業向農民購買農產品應取具農民開立收據作為入帳憑證，農民開立收據並無統一規定格式，只要書立載有姓名、身分證統一編號、住址、品名、數量、金額、年月日並經簽章等資料即可。另營利事業取具農民收據並無金額限制，與小規模營利事業出具之普通收據全年累計金額不得超過當年度之製造費用及營業費用之總額千分之三十有別。

營利事業向農民採購農產品與向非經常買賣商品之個人購買商品不同，前者農民出售其農產品之成本費用為收入之100%，所得為0元，免納所得稅；後者係按銷售金額6%歸課銷售個人綜合所得稅，營利事業應向國稅稽徵機關辦理申報「個人一時貿易資料」。

該局提醒，營利事業為落實照顧農民，採直接向農民購買其自行生產之農產品作為食材或商品販售，惟對上述相關課稅規定常混淆不清，乃將相關課稅規定疑義彙整釐清，以利營利事業遵循，並鼓勵營利事業多向農民直接採購農產物，以達照顧農民生計的美意。

財政部中區國稅局民權稽徵所表示，為鼓勵企業投資，提升生產技術、產品或勞務品質，公司或有限合夥事業以未分配盈餘進行實質投資達一定金額，依據產業創新條例第23條之3規定，得列為當年度未分配盈餘之減除項目，免加徵5%營利事業所得稅。

該所進一步說明，公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，符合公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法規定，以該盈餘興建或購置，供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額合計達新臺幣100萬元，其依所得稅法相關規定辦理當年度未分配盈餘申報時，得依申報書格式填報，並檢附相關投資證明文件，將該等實質投資金額列為當年度未分配盈餘之減除項目。

該所特別提醒，產業創新條例第23條之3規定自107年度起之未分配盈餘申報案件適用，公司或有限合夥事業如欲適用該條例者，請注意前揭相關規定，以免影響適用租稅優惠之權益。

納稅義務人若有任何問題，可撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：民權稽徵所 營所遺贈稅股 陳麗琴
聯絡電話:(04)23051116轉109

財政部臺北國稅局表示，營利事業申報之投資損失，依營利事業所得稅查核準則第99條第1款及第2款規定，應以實現者為限，並應檢附被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明等文件。但被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。

該局進一步說明，投資損失之認列時點，依下述狀況分別有不同規範：

（一）因被投資事業減資彌補虧損發生投資損失，需經主管機關核准者，以主管機關核准後股東會決議減資之基準日為準；無需經主管機關核准者，以股東會決議減資之基準日為準。

（二）因被投資公司經法院裁定重整並辦理減資者：以法院裁定之重整計畫所訂減資基準日為準。

（三）因被投資事業合併發生投資損失者：以合併基準日為準。

（四）因被投資事業破產發生投資損失者：以法院破產終結裁定日為準。

（五）因被投資事業清算發生投資損失者：以清算人依法辦理清算完結，結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。

該局舉例說明，甲公司108年度營利事業所得稅結算申報為普通申報案件，列報投資損失2,000萬元，係因甲公司所投資之境內乙公司減資彌補虧損而認列之投資損失，惟依乙公司股東會議決議及相關減資證明文件，減資基準日為107年12月25日，甲公司誤以減資換發股票基準日108年2月20日作為基準，於108年度申報投資損失，因與前揭規定不符，經核定剔除補稅，並將該投資損失轉列於107年度，因107年度申報課稅所得額為負500萬元，轉列投資損失2,000萬元後，核定課稅所得額為負2,500萬元。

該局呼籲，營利事業列報投資損失時，應注意投資損失之適用範圍、認列時點及應檢附之證明文件，避免申報錯誤。

營業人電子發票字軌號碼重複開立，無法收回作廢重開，應如何處理？

財政部南區國稅局表示，營業人開立電子發票，字軌號碼為應行記載事項之一，如有重複開立而無法收回作廢重開情形，營業人在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向主管稽徵機關報備並依實際交易資料申報，且無短報、漏報營業稅額，免予處罰，但1年內有相同違章事實3次以上仍要處罰。

該局說明，營業人如以人工輸入字軌號碼且未建立相關檢核機制，極有可能發生開立電子發票字軌號碼錯誤或重複開立情形，造成買受人及兌獎作業困擾。又重複開立電子發票字軌號碼，如造成代發獎金單位溢付獎金，該溢付之獎金將由營業人賠付，營業人不可不慎。

該局舉例說明，甲公司為在地知名伴手禮專賣店，110年9月1日銷貨時誤將同一電子發票字軌號碼重複開立予2位消費者，其發現時遊客已離開，無法收回作廢重開，遂向所在地稽徵機關申請報備，並於申報110年9-10月期營業稅時覈實申報該2張發票銷售額及稅額，因甲公司已主動報備並依實申報，且為第1次發生，符合免罰之規定。

該局提醒，使用電子發票營業人可至財政部電子發票整合服務平台（https://www.einvoice.nat.gov.tw）下載字軌號碼，以檔案匯入開立發票系統並建立相關檢核機制，避免類似錯誤情形發生。

新聞稿聯絡人：審查四科林審核員 06-2298146

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示：營業人該所查得有營業人銷售貨物或勞務時，並未即時開立統一發票交付買受人，僅於每日結帳時，將該日營收金額合計後，彙總開立一張發票。由於此行為違反稅法上關於憑證開立及交付之規定，營業人因此遭到國稅局處以罰鍰。

該所說明，依加值型及非加值型營業稅法第32條第1項規定，營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。

故原則上營業人應按實際交易金額逐筆開立發票，至於彙總開立發票，依統一發票使用辦法第15條規定，營業人每筆銷售額與銷項稅額合計未滿新臺幣50元之交易，除買受人要求者外，得免逐筆開立發票，而於每日營業終了彙總開立，但使用收銀機開立統一發票之營業人不可彙總開立。

如營業人未依法開立及交付發票，應依稅捐稽徵法第44條規定，就其未給予憑證，經查明認定之總額，處5％罰鍰。例如：營業人經查明未依法給予買受人憑證之總額為新臺幣1,600,000元，應處罰鍰新臺幣80,000元。