財政部南區國稅局表示，個人繼承房地時，若併同繼承被繼承人所遺以該房地為擔保向金融機構抵押貸款之未償債務餘額，該貸款餘額超過繼承時之房地現值部分，屬其因繼承該房地所產生之額外負擔。日後出售該房地時無論依舊制或房地合一新制規定計算交易所得時，該貸款餘額超過繼承時房地現值合計數，且確由該個人實際負擔償還部分，得自房地交易所得中減除。

該局以房地合一新制範圍舉例說明，甲君107年2月1日繼承其父親在105年3月1日購入之A房地（繼承時房地現值合計300萬元），併同繼承其父所遺以A房地向金融機構貸款餘額600萬元，甲君109年5月1日以1,000萬元出售A房地(必要費用50萬元；107年至109年物價指數未調整；土地漲價總數額50萬元)，屬於所得稅法第4條之4房地合一稅制課稅範圍，於計算A房地之課稅所得如下：

房地交易所得=房地售價1,000萬元-繼承時房地現值300萬元-必要費用50萬元=650萬元

繼承取得房地之額外負擔=實際負擔貸款餘額600萬元-繼承時房地現值300萬元=300萬元

應課稅所得=房地交易所得650萬元-額外負擔300萬元-土地漲價總數額50萬元=300萬元

該局提醒，個人出售因繼承不動產併同繼承被繼承人所遺以該不動產為擔保向金融機構抵押貸款之餘額，並確由該個人實際負擔償還者，始可適用減除上述額外負擔之規定；如係個人繼承過戶登記後，為擔保自己之債務，才以該不動產向金融機構設定抵押之貸款餘額，則不適用，民眾如果想要瞭解更多相關資訊，可於上班時間撥打免費服務電話0800-000-321，將有專人為您詳細解說。

新聞稿聯絡人：法務二科侯審核06-22298157

依所得稅法第110條第3項規定，已依法辦理結算申報之營利事業，因營業虧損致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，處2倍以下罰鍰，但最高不得超過新臺幣（下同）90,000元，最低不得少於4,500元。

舉例說明，甲公司107年度營利事業所得稅結算申報，列報全年所得為虧損4,000,000元，嗣經國稅局查獲其漏報其他收入600,000元，雖加計該筆漏報之其他收入，全年所得額仍為虧損，並無應納稅額，惟依據所得稅法第110條第3項規定，仍應就短漏報所得額600,000元，按當年度適用之營利事業所得稅稅率20%計算金額120,000元（600,000元×20%），裁處0.5倍罰鍰60,000元。

所得稅法第110條第3項規定，乃是對納稅義務人違反誠實申報義務所為之處罰，以督促其善盡應作為之義務，達成維護租稅公平之目的。所以只要短漏報所得，經加計短漏報所得額後仍無應納稅額者，均屬違反誠實申報義務而構成違章，即應受罰。

營利事業辦理年度所得稅結算申報時，應就帳載會計事項依所得稅法等相關法令規定覈實申報，不要因帳載是虧損就掉以輕心，倘因疏失而有漏報收入情事者，可儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向轄區國稅局補報，如有應納稅額者亦自動補繳稅款，以免遭查獲而被處罰。

財政部臺北國稅局表示，國內生技醫藥業者因開發或引進新產品及技術，而使用外國營利事業所有之專利權、商標權及各種特許權利，經政府主管機關專案核准者，其所給付之權利金可向轄區稽徵機關申請適用所得稅法第4條第1項第21款免納所得稅規定。

該局進一步說明，國內生技醫藥業者倘非使用外國營利事業前開權利，而係委由外國醫藥研發服務公司研發新產品或技術，研發之成敗風險由國內業者承擔且研發成果由國內業者享有者，國內業者給付外國醫藥研發服務公司之報酬屬研發服務報酬。

該外國業者之研發行為如全部在中華民國境外進行及完成，其取得之報酬非屬中華民國來源所得，不涉課徵我國所得稅之問題；如須我國境內居住之個人或營利事業之參與協助始可完成者，該研發服務報酬屬中華民國來源所得，外國營利事業在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人者，得依「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」第15點之1規定於取得收入前向稽徵機關申請核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度，以我國來源收入依該淨利率及境內利潤貢獻程度計算所得額，由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率扣繳稅款。

該局並提醒，前述外國營利事業如為與我國簽署全面性租稅協定國家之居住者，可向稽徵機關申請適用租稅協定有關營業利潤或權利金之相關減免規定。

經向教育主管機關申請核准登記或立案之短期補習班，所提供之教育勞務，依法免徵營業稅。

依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定，學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務，可免徵營業稅，其立法意旨在於提高國民教育水準，減輕受教育者之費用。

次依財政部75年9月8日台財稅第754919號函及108年10月28日台財稅字第10804620670號令釋規定，經教育主管機關核准登記立案之短期補習班，或經教育主管機關依法核准設立辦理短期補習班業務之公司，其補習費收入免徵營業稅。

據此，倘未依法核准立案之補習班，擅自以補習班名義對外招生，因未符合前揭免稅規定，應依法辦理稅籍登記課徵營業稅。

為維護租稅公平，並保障國民受教育之安全與權益，該局賡續將未核准立案補習班業者列入稅籍清查作業範圍，該等業者倘未辦妥稅籍登記者，請盡速補辦稅籍登記及辦理補報補繳事宜，只要未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查，主動補報並補繳所漏稅款及加計利息，可予免罰。

財政部中區國稅局東山稽徵所表示，營利事業經檢舉虛報薪資費用，如經稽徵機關查證無支付事實，確有虛報情事，雖當年度營利事業所得稅經調減該虛列薪資費用後，核定之所得額仍為虧損而無應納稅額者，仍應處罰。

該所指出，依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，依規定倍數處罰。

該所舉例說明，甲公司已辦理106年度營利事業所得稅結算申報，後經人檢舉虛報薪資所得扣（免）繳憑單，經該所調查後，甲公司無法提示該部分員工薪資給付及任職之相關證明資料，遂依查得資料認定其虛列薪資費用60萬元屬實，併同調減虛列該員工之伙食費2萬4千元，合計調減營業費用62萬4千元，雖甲公司當年度營利事業所得稅結算列報營業虧損120萬元，經減除該筆薪資費用及伙食費後，重行核定所得額為虧損57萬6千元，並無應納稅額，仍應就其短漏報所得額62萬4千元，依106年度營利事業所得稅稅率17%計算之金額，處2倍以下罰鍰，但最高不得超過9萬元，最低不得少於4千5百元。

納稅義務人應於每年5月1日起至5月31日止，辦理上一年度綜合所得稅結算申報，如未於申報期截止前完成申報，須在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定人員進行調查前，自動補報繳稅款，才可以免罰。

財政部中區國稅局表示，今年受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，108年度綜合所得稅結算申報及繳納期限展延至109年6月30日截止，如納稅義務人因工作忙碌或一時疏忽，致未能如期辦理結算申報，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查、未經公告之調查基準日前，向戶籍所在地國稅局補辦申報並補繳稅款，都可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

中區國稅局查獲案例，甲君於107年度有執行業務及薪資等所得，未於申報期限(108年5月31日)前辦理綜合所得稅結算申報，經該局以公告方式其未申報案件之調查基準日為109年4月1日，核定應納稅額3萬餘元，並處罰鍰1萬餘元。甲君不服申請復查，主張其於109年6月20日至戶籍地稽徵機關補申報並補繳稅款，並於同年7月1日收到核定通知書，應免處罰。經該局調查，甲君未於該年度綜合所得稅申報期限內辦理申報，稽徵機關以對外公告方式公告其案件之調查基準日為109年4月1日，雖然甲君有自動補報及補繳稅款，惟補報繳日期係於公告調查基準日後所為，尚無稅捐稽徵法第48條之1第1項免予處罰規定之適用。

該局提醒，納稅義務人未於法定期間內申報綜合所得稅或有短漏報所得者，請儘速向戶籍地國稅局辦理補報補繳稅款事宜，以免嗣後經稽徵機關查獲未申報或短漏報應課稅之所得者，除補稅外還須依所得稅法處以罰鍰。民眾如有任何稅務疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：審查二科 鄭嘉儀
聯絡電話：（04）23051111轉2213

財政部中區國稅局南投分局表示，105年1月1日以後取得的房屋、土地於日後出售者，除符合免辦理申報房地合一課稅新制之條件外，應於完成移轉登記日之次日起算30日內申報，為協助納稅義務人正確申報，該分局整理未申報房地合一新制之常見類型如下： 

一、      因不熟悉房地合一新制申報規定，誤認該筆所得仍係併入綜合所得總額於次年5月辦理結算申報，致未依規定申報。

二、      因房屋、土地交易係虧損，誤認因無所得而無須申報，致未依規定申報。

三、      誤以為交易日及取得日係簽訂買賣契約之日，誤認其交易之房屋、土地不屬新制課徵範圍，致未依規定申報。

四、      誤以為交換房屋、土地不屬新制課徵範圍，致未依規定申報。

五、      誤認僅出售土地不屬新制課徵範圍，致未依規定申報。

六、      誤認非自行交易(如法院拍賣)房屋、土地或交易未辦理保存登記房屋不屬新制課稅範圍，致未依規定申報。

七、      房地合一新制實施前後陸續取得同地號之土地持分或取得不同地號之土地後合併，105年以後出售時僅出售部分土地持分，誤認不屬新制課徵範圍，致未依規定申報。

八、      誤以為因自地自建、合建分屋或合建分售等情形出售之房屋、土地，如同特種貨物及勞務稅規定(簡稱奢侈稅)免稅，而誤認此類情形不屬新制課徵範圍，致未依規定申報。

九、      自行認定交易之公共設施保留地或農地屬免申報範圍，卻無法檢附公共設施保留地之分區證明或農地農用證明及不課徵土地增值稅證明，而誤認此類情形不屬新制課徵範圍，致未依規定申報。

十、      二親等買賣案件有給付價金，但誤以為已申報贈與稅即不屬新制課徵範圍，致未依規定申報。

十一、    受託人於信託關係存續中，以其他信託財產(如存款)取得之房屋、土地，後續交易房地時，誤認以訂定信託契約日為取得日而不屬新制課徵範圍，致未依規定申報。  

該分局提醒，民眾如有交易上述情形之不動產，請記得向戶籍所在地稽徵機關辦理申報。如已逾申報期限，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳稅款並加計利息者，可免予處罰。  

詳情請連上財政部中區國稅局網站(https://www.ntbca.gov.tw/)查詢，如有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人:南投分局綜所稅課 周小姐
聯絡電話:(049)2223067轉210

高雄國稅局表示，時序已近年底，營業人除應以每二月為一期，按期向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額，其有應納營業稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報外，提醒當年度有股利收入或屬兼營營業人，於報繳當年度最後一期營業稅時，除依規定計算「當期」進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（以下簡稱不得扣抵比例）外，尚須計算「當年度」不得扣抵比例調整稅額後，併同最後一期營業稅額辦理申報繳納。

高雄國稅局進一步說明，兼營營業人係指依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第4章第1節規定計算兼營應稅及免稅貨物或勞務者，或兼依營業稅法第4章第1節及第2節規定計算稅額者，該營業人於報繳當年度最後一期營業稅時，必須依照「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，同時計算「當期」及「當年度」進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例，據以申報繳納當期營業稅額。本轄因有此類疏於調整當年度不得扣抵比例報繳稅額而遭處罰的案件，故特別呼籲營業人注意。

營利事業因違反法規所科處之罰緩，不得列報費用或損失。

營利事業列報各項費用及損失，應與業務有關，並應有具體事證及提供相關憑證供核。如屬經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各種稅法規定之滯報金、怠報金、滯納金及各項罰緩，不得列為費用或損失。所稱各項罰緩，係指依各種法規所科處之罰緩。

舉例說明，A公司係以承攬工程為業，107年度營利事業所得稅結算申報，列報鉅額其他損失4,000,000元，依所提示之相關資料，發現該公司107年度因違反政府採購法有關影響採購公正之違反法令行為，而遭追繳押標金4,000,000元，屬違反法規所科處之罰緩，依所得稅法第38條及同法施行細則第42條之1規定，不得認列為費用或損失。

納稅義務人注意，營利事業列報各項費用及損失，除應有具體事證並應提供相關憑證供核外，如有繳納依各種稅法或各種法規所科處之罰緩，應於申報時自行帳外調整減除，始為適法。

財政部高雄國稅局表示，營利事業（承租人）與租賃公司簽訂貨車租賃合約約定，除按月支付租金外，租賃期滿，得以優惠承購價承購貨車，因已可合理確定，租賃期滿後貨車所有權為承租人所有，即為營利事業所得稅查核準則第36條之2第1項規定之融資租賃，承租人應列報租賃資產(貨車)及應付租賃款，租賃資產按其耐用年限提列折舊，應付租賃款於每期支付租金時，攤提利息費用。

該局舉例說明，甲公司向租賃公司承租貨車，租期3年，每月支付租金78,857元，並按月列報租金支出，惟依約租賃期滿，甲公司得以優惠承購價1,120,000元承購，因可合理確定甲公司將行使優惠承購權，以取得貨車所有權，依前揭查核準則規定，屬融資租賃，甲公司應於訂約日認列租賃資產及應付租賃款3,362,863元（貨車公允價值、隱含利率10.67%），按月列報利息支出29,901元（3,362,863元*10.67%*1/12月）並提列折舊費用47,714元〔(3,362,863元-殘值500,000元)/耐用年限5年*1/12月〕，不得逕以租金支出列報。