王小姐來電詢問，其父親在世當時，依據勞工退休金條例所提繳之退休金專戶的退休金，死亡後應如何申報遺產稅？

財政部高雄國稅局表示，依勞工退休金條例規定，勞工個人退休金專戶之退休金，係雇主為勞工及勞工本身歷年提繳之金額及孳息，屬勞工個人所有，故勞工死亡時尚未請領而由其遺屬請領之退休金，屬被繼承人應領之權利，應依遺產及贈與稅法第1條規定併入其遺產總額課徵遺產稅。

該局舉例，如王小姐申請其父親死亡後勞工退休金，於接獲勞動部勞工保險局函文告知，其父親自開始提繳勞工退休金之日起至領取之日止，結算其個人專戶之本金新臺幣（下同）160,000元，加上累積收益70,000元，合計230,000元，已核發並匯入指定帳號，此時，記得要將230,000元併計入其父親遺產總額申報。

該局温馨提醒，依遺產及贈與稅法第16條第9款規定，勞動部勞工保險局發給不計入遺產總額的死亡給付與依勞工退休金條例規定，所提繳至勞工個人退休金專戶的退休金性質不同，切勿認為前揭退休金係屬保險給付而未併入其遺產總額課徵遺產稅，以免被查獲而受罰。

提供單位：苓雅稽徵所

聯絡人：陳嘉良主任

聯絡電話：(07)3302058分機6200

撰稿人: 林志聰      

聯絡電話：(07)3302058分機6243

財政部高雄國稅局表示，個人向建設公司購入房屋土地，如簽訂買賣契約後取得折扣優惠，未來出售房地列報取得成本時，應以扣除折讓後的實際支付金額作為該不動產的買入成本。

該局舉例說明，民眾沈先生於109年與建設公司簽訂房屋土地買賣契約，買賣總金額為1,400萬元，簽約後與建設公司協議折價300萬元，取得銷貨折讓證明單，惟未重新簽訂契約。111年出售該房地，於申報個人房屋土地交易所得稅時，僅檢附買賣契約書，並以1,400萬元列為取得成本，經國稅局查得銷貨折讓資料，認定沈先生虛報取得成本300萬元，除按持有期間未逾2年適用之稅率45%核算應補徵稅款135萬元外，另審酌其違章情節，依所得稅法第108條之2第2項規定裁處所漏稅額2倍以下的罰鍰43萬2千元。

該局提醒，由於民眾持有房地後，往往經過一段時間才出售，因此民眾購屋簽約後，如果有發生折讓情事，記得要保存單據，以免日後出售時誤以折讓前的契約總價申報成本，以致遭受補稅處罰。又若有前述虛列成本情事，凡屬未經他人檢舉或未經稽徵機關進行調查前，自動補報並依法加計利息補繳所漏稅額者，得免予處罰。

提供單位：岡山稽徵所

聯絡人：周璧珠主任

聯絡電話：(07)6260123分機5300

撰稿人:王國兆  

聯絡電話：(07)6260123 分機5359

財政部高雄國稅局表示，依財政部111年1月7日台財稅字第11004648950號令，營業人承租非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車，有下列情形之一者，核屬分期付款買賣性質，依加值型及非加值型營業稅法19條第1項第5款規定，其支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額：

一、租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權移轉予承租人。

二、承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權，且得以明顯低於選擇權行使日該車輛公允價值之價格購買。

三、租賃期間達租賃車輛經濟年限四分之三。

四、租賃開始日，最低租賃給付現值達租賃車輛公允價值百分之九十。

五、其他足資證明租賃車輛已移轉附屬於該車輛所有權所有之風險與報酬。

該局進一步說明，營業人租賃乘人小客車所支付租金之進項稅額，可否申報扣抵銷項稅額，應探究交易實質內容，非以表面契約之形式作判斷。實務上，發現有租賃業者為使承租乘人小汽車之營業人所支付之進項稅額，可申報扣抵銷項稅額，將分期付款買賣契約形式上設計成營業租賃契約，讓租賃客戶誤將支付之進項稅額申報扣抵。舉例來說，甲公司與租車業者簽訂租賃合約，雙方約定以每個月新臺幣80,000元承租1輛九座以下乘人小客車，經濟年限5年，租賃期間5年，因已超過按車輛經濟年限3/4換算之3.75年，此種租賃方式即屬分期付款買賣性質，甲公司每月支付租金之進項稅額不得扣抵銷項稅額。

該局另補充說明，營業人承租非屬分期付款買賣性質之九座以下乘人小客車，符合下列要件者，核非屬酬勞員工個人之貨物或勞務，如其供本業及附屬業務使用，所支付之進項稅額准予扣抵銷項稅額：

一、未限制供一定層級以上員工使用該車輛。

二、車輛集中或統一管理。

該局提醒營業人注意，如有申報扣抵分期付款買賣性質之九座以下乘人小客車之租金進項憑證者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳稅款，以免受罰。

提供單位：審查四科  

聯絡人：黃翠瑩科長

聯絡電話：(07)7256600分機7300

撰稿人:梁博勛      

聯絡電話：(07)7256600  分機7313
 

南區國稅局表示，建設公司每推出新建案時，常會利用廣告，增加曝光率，以提高銷售成績，但如果是與地主合建分售的話，該建案的廣告費應按房屋與土地的售價比例分攤後，方得列報為公司廣告費。

該局說明，建設公司與地主採合建分售房屋及土地，建設公司為促銷目的所支付的廣告費，因其廣告效益已及於土地，自應依售價分攤於房地，再分別計算損益，才算合理，因此，基於收入費用配合原則，歸屬地主銷售土地部分的相關費用，包括廣告費等等，是不能從公司銷售房屋收入中減除，公司如有代地主負擔的廣告費，是不得列報為公司的費用。

該局進一步說明，日前查核甲建設公司109年度營利事業所得稅結算申報案，列報廣告費300萬元，因甲公司係與地主採合建分售方式銷售建案，並約定房地售價比例為4：6，甲公司雖主張已與地主約定銷售合建房地的廣告費全數由建設公司負擔，但在稅務申報上，仍應按營利事業所得稅查核準則第78條規定，房屋與土地的售價比例，將屬於地主出售土地應負擔的廣告費180萬元［300萬元×6/(4+6)=180萬元〕，予以剔除補稅。

國稅局另提醒，如還有其他稅務問題，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321，將有專人為您服務。

新聞稿聯絡人：綜合規劃科郭審核員  06-2223111-8054

財政部臺北國稅局表示，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。
　　

該局舉例說明，甲公司108年度營利事業所得稅結算申報列報「其他應收款」新臺幣(下同)1.15億元，經查係108年1月1日與乙公司簽訂投資協議，協議中未載明投資內容及項目，僅約定甲公司交付投資款1.15億元予乙公司，乙公司於108年12月31日返還投資款並給付投資收益予甲公司，惟到期日後，乙公司未依約返還投資款及給付投資收益。嗣經甲公司說明因故未進行投資而暫借乙公司使用，核有資金貸與他人未收取利息之情事，該局爰依所得稅法第24條之3第2項規定，設算甲公司108年度利息收入300萬餘元(1.15億元x基準利率2.616%)，並補徵稅額60萬餘元。
　　

該局呼籲，營利事業將資金交付他人使用雖未收取利息，惟該交易實質上屬資金借貸者，仍應依所得稅法相關規定設算利息收入，以免遭稽徵機關調整補稅。

（聯絡人：審查一科陳股長；電話：23113711分機1273）

財政部臺北國稅局表示，近來接獲民眾電話詢問外籍人士將境內財產出售予二親等以內親屬是否需申報贈與稅？
　　

該局說明，依遺產及贈與稅法第3條第2項、第9條第1項規定，經常居住中華民國境外之中華民國國民及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，依法課徵贈與稅。所稱中華民國境內或境外財產之認定以贈與人贈與時之財產所在地認定；所以外國人如將其境內財產(如不動產、股權等)出售給二親等以內親屬，依同法第5條第6款規定，應以贈與論申報贈與稅。
　　

該局舉例，MR.B君於111年出售臺北市北投區之房地予兒子A君，MR.B君出售時雖居住在境外，惟出售境內房地且對象為二親等以內親屬，應填寫贈與稅申報書辦理贈與稅申報；如能檢附支付價款的確實證明，且所支付的價款不是由出賣人借給買受人或是由出賣人提供擔保向他人借得者，經稽徵機關查明售價無顯著不相當情事並認定買賣屬實者，免課贈與稅。
　　

該局呼籲，納稅義務人應注意稅法相關規定，以維護自身權益。外籍民眾可利用郵寄或親送方式向臺北國稅局或所屬分局、稽徵所辦理申報，相關申請書表可於該局網站(https://www.ntbt.gov.tw/)依需求自行下載使用。如有任何疑問，請於上班時間撥打免費服務電話0800-000-321，將有專人為您服務。

（聯絡人：審查二科陳股長；電話2311-3711分機1576）

財政部臺北國稅局表示，總機構在我國境內之營利事業投資外國公司經核准來臺掛牌買賣之股票，因而獲配之股利，應依所得稅法第3條規定併計營利事業所得額課稅。
　　

該局說明，依外國法律規定設立登記之外國公司，其依外國法律發行之股票，經中華民國證券主管機關核准來臺掛牌買賣者，該外國公司所分配之股利，非屬中華民國來源所得，總機構在中華民國境外之營利事業取得上開股利無需課徵我國營利事業所得稅，但總機構在我國境內之營利事業取得上開外國公司分配之股利，無論是現金股利或股票股利，因發行人為外國公司，不符所得稅法第42條投資於「國內」其他營利事業所獲配之股利不計入所得額課稅之規定，因此應依所得稅法第3條規定，併計營利事業所得額課稅。
　　

該局舉例說明，總機構在我國境內之甲公司107年度投資外國A公司依外國法律發行並在我國證券交易市場掛牌買賣之股票，取得A公司所分配之現金股利新臺幣（以下同）50萬元，甲公司因誤認該股利為國內股利所得而漏未申報，經核定補稅10萬元並裁處罰款。
　　

該局呼籲，營利事業取得股利收入，申報時應注意是否為國內公司分配之股利，以免申報錯誤而遭補稅處罰。

（聯絡人：審查一科陳小姐；電話2311-3711分機1214）

財政部臺北國稅局表示，境內賣家透過網路銷售貨物或勞務，當月銷售額未達營業稅起徵點(銷售貨物為新臺幣（下同）8萬元、銷售勞務為4萬元)，得免辦理稅籍登記，惟當月銷售額已達營業稅起徵點者，應即向國稅局申請稅籍登記。
　　

該局說明，隨著網路科技蓬勃發展與民眾消費習慣改變，許多商家自實體店面走向網路商店，例如透過Yahoo、PChome、露天、蝦皮等網路銷售平台、自行架設網站、行動裝置App等通路銷售貨物或勞務，或運用Facebook及Line通訊軟體開設粉絲團、社團或開啟網路直播等，宣傳商品並促成買賣，均屬網路銷售行為。境內網路賣家當月銷售額如已達營業稅起徵點，應依規定辦理稅籍登記及繳納營業稅。
　　

該局舉例說明，甲君自111年4月1日起，透過網路銷售貨物，同年4月間銷售額計3萬元，因未達營業稅起徵點，得暫免辦理稅籍登記。惟甲君於同年5月1日至5月15日間銷售額計9萬元，已達營業稅起徵點，甲君應依規定向國稅局申請稅籍登記及繳納營業稅。
　　

該局呼籲，境內網路賣家應自行檢視銷售額，如果當月銷售額已達營業稅起徵點時，應依規定儘速向國稅局辦理稅籍登記及繳納營業稅，以免遭查獲補稅並裁處罰鍰。

（聯絡人：審查四科廖股長；電話2311-3711分機2551）

財政部北區國稅局表示，納稅義務人、配偶或受扶養親屬領有身心障礙證明，或符合精神衛生法第3條第4款規定的嚴重病人，辦理綜合所得稅結算申報時，應檢附身心障礙手冊(或證明)影本，或精神科專科醫師開具的嚴重病人診斷證明書影本，即可列報身心障礙特別扣除額，不得以重大傷病卡代替，每人可減除20萬元。
       

該局進一步說明，依所得稅法施行細則第24條之4規定，納稅義務人申報身心障礙特別扣除額，應檢附社政主管機關核發之身心障礙手冊或身心障礙證明影本，或精神衛生法第19條第1項規定之專科醫師診斷證明書影本，而該診斷證明書應載明病人之主要精神症狀、診斷、認定係屬嚴重病人之事實及理由、保護及其他處置之建議等。亦即，如符合精神衛生法第3條第4款規定之嚴重病人，須檢附經精神科專科醫師診斷或鑑定符合條件而開具之診斷證明書，以列報身心障礙特別扣除額。
       

該局舉例說明，甲君辦理109年度綜合所得稅結算申報時，檢附受扶養親屬乙君之診斷證明書列報身心障礙特別扣除額20萬元，因該診斷證明書並未載明認定係屬精神衛生法第3條第4款規定嚴重病人的事實及理由，經該局以所提供之診斷證明書不符合規定，否准認列。甲君復又提出重大傷病卡申請復查，惟重大傷病卡係行政院衛生署中央健康保險局核發，以作為被保險人就醫時減免部分負擔之證明，非列報身心障礙特別扣除額之證明文件，遭該局復查駁回。

該局特別提醒納稅義務人，綜合所得稅結算申報列報身心障礙特別扣除額時，應注意檢附合於規定之身心障礙證明，或精神科專科醫師開具的嚴重病人診斷證明書，不得以重大傷病卡代替，以保障自身權益。如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站（https：//www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科   楊審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1658

財政部臺北國稅局表示，新臺幣匯率不斷波動，外銷廠商年度獲利因而受影響，營利事業辦理營利事業所得稅申報時，其外幣兌換損益，須於實際發生時始能列報，如僅係因匯率之調整而產生之帳面差額，並非實際發生之損益，不得列報為當年度兌換損益。
　　

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，兌換盈益或虧損應以實現者分別列為收益或損失，若僅係因匯率調整而產生之帳面差額，免列為當年度之收益或不得列計損失。是以，營利事業帳列之外幣存款，在財務會計上需依年底匯率進行評價調整，並將調整金額認列為兌換損益；但在辦理營利事業所得稅申報時，因屬未實現損益，尚不得列為兌換損益。
　　

該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報，列報兌換虧損新臺幣（下同）2,400萬元，經查該兌換虧損係因甲公司商品外銷出口之美金收入依109年底匯率評價之未實現兌換損失，屬匯率變動而產生之暫時性帳面差額，依營利事業所得稅查核準則第98條第1款規定，不得列計損失，遭該局調減兌換虧損2,400萬元，補徵稅額480萬元（2,400萬元*稅率20%）。
　　

該局呼籲，營利事業列報兌換損益時，應注意如因匯率變動而產生之帳面兌換虧損，係屬未實現損失，依前揭規定，於申報營利事業所得稅時，不得列計，以免因申報錯誤而遭調整補稅。

（聯絡人：審查一科邱審核員；電話2311-3711分機1261）