財政部臺北國稅局表示，未上市、未上櫃且非興櫃之公司辦理現金增資，原股東放棄依持股比例取得新股認購權，如原股東單純放棄新股認購權利者，不構成贈與行為，若原股東形式上雖放棄認股，實質上係藉由其對公司董事會之掌控，洽特定人認購，該特定人為原股東二親等以內親屬，其認購價格與增資時每股淨值顯不相當應依實質課稅原則核課贈與稅。
       

該局說明，公司辦理現金增資，原股東放棄認股，未認購部分公司可依公司法第267條第3項規定洽特定人認購，若原股東對公司董事會洽特定人之行為具直接或間接之掌控力，又該特定人為原股東二親等以內親屬，其認購價格低於增資時每股淨值，經核認放棄認股有違一般經驗法則，應依實質課稅原則核課贈與稅。
       

該局舉例說明，甲公司為績效良好之投資公司，股東僅A、B(薩摩亞商、唯一股東為A)，持股各1/2，股東A擔任該公司負責人，該公司於106年間辦理現金增資200萬元(發行20萬股)，增資時每股淨值153元，新股認購價格每股10元，股東A、B均放棄認股，由股東A之子C以自有資金認購18萬股(差額股數為員工認股)，涉有無償轉讓新股認購權予特定人情形，經該局查獲，分別核定股東A贈與金額1,287萬元〔（153元-10元）×90,000股〕，補徵贈與稅106萬餘元；法人股東B贈與部分，另依所得稅法第4條第1項第17款但書規定，核定C其他所得1,287萬元，補徵所得稅438萬餘元。
  　 

該局提醒，股東於公司辦理現金增資時放棄認股，宜注意相關課稅規定，如有稅務疑義可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。。

（聯絡人：綜所遺贈稅組林股長；電話2311-3711分機1530）

財政部北區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第101條之1規定，商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定其報廢損失者外，應於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。
       

該局舉例說明，A公司110年度營利事業所得稅結算申報商品報廢損失700萬元，主張該筆商品係因過期無法銷售而報廢，惟A公司未於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或經事業主管機關監毀並取具證明文件，經該局以不符合首揭規定為由，予以剔除，核定補稅140萬元。
       

該局呼籲，營利事業列報商品或原料、物料、在製品報廢損失應注意相關法令規定，以免因一時疏忽不符稅法規定，所列費用或損失遭剔除補稅，影響自身權益。另報廢之商品或原料、物料、在製品等，如有廢品出售收入，應列為其他收入或商品報廢損失之減項。營利事業如有不明瞭之處，可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：營所稅組   劉股長
聯絡電話：(03)3396789轉1310

財政部高雄國稅局表示，111年度綜合所得稅結算申報已於112年5月31日結束，納稅義務人如欲申請變更納稅義務人主體或原申報採標準扣除額欲改採列舉扣除額者，請注意申請期限並儘速辦理更正申報。

該局說明，依所得稅法第15條規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬有各類所得者，應由納稅義務人合併申報及計算稅額；納稅義務人主體一經選定，得於該申報年度結算申報期間屆滿之次日起算6個月內申請變更。因此，若欲變更111年度綜合所得稅結算申報案件之納稅義務人，應於112年11月30日以前，出具原選定及變更後納稅義務人具名簽章之申請書，向戶籍所在地國稅局提出申請。

該局進一步說明，今年綜合所得稅申報如原採標準扣除額或已依稅額試算通知書辦理結算申報者，嗣後如發現改採列舉扣除額較為有利，應檢附相關收據或證明文件，於稽徵機關核定前申請更正申報，否則經稽徵機關核定後，依所得稅法施行細則第25條第2項規定，將不得要求變更適用列舉扣除額。

該局提醒，欲變更111年度綜合所得稅結算申報納稅義務人主體或改採列舉扣除額者，請務必於前揭規定期限內提出申請，以免逾該申請期限遭稽徵機關否准，影響自身權益。民眾如有任何疑義，可就近向國稅局所屬分局、稽徵所詢問，或撥打免費服務專線0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。
 
提供單位：苓雅稽徵所     
聯絡人：陳妍岺 股長          

聯絡電話：(07)3302058  分機6270

撰稿人：洪健文                   

聯絡電話：(07)3302058  分機6287

中區國稅局豐原分局表示:公司於召開股東會時,以紀念品贈送股東,核屬與推展業務無關之饋贈,為交際應酬用之貨物,依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第3款、同法施行細則第26條第1項及財政部87年12月3日台財稅第871976465號函釋規定,其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該分局提醒,贈送股東紀念品所取得之進項憑證,不論是購買時取得,或是以產製供銷售之貨物轉供贈送股東紀念品使用,視為銷售貨物自行開立時所取得,其進項稅額均不能申報扣抵銷項稅額。請營業人申報營業稅時多加留意,勿將該進項憑證提出扣抵,避免因一時疏忽而受罰。

如有任何稅務疑問,可利用免費服務電話0800-000321洽詢,該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人:豐原分局銷售稅課張修榕
聯絡電話:04-25291040分機303

財政部中區國稅局表示，營業人將保稅貨物銷售與其他營業人，雖該貨物仍放置於保稅倉庫，未向海關申報進口至課稅區或其他保稅區，仍屬在中華民國境內銷售貨物，應依規定之營業稅稅率開立統一發票。除銷售與保稅區營業人供營運者或保稅區營業人銷售與其他營業人供外銷者，適用零稅率外，應按所銷售應(免)稅貨物，開立應稅或免稅統一發票。

該局進一步表示，近來發現某營業人，自國外進口貨物，以進口報關單申報保稅貨物進儲非自用保稅倉庫之物流中心後，將保稅貨物所有權移轉與國內其他營業人，未向海關申報出倉。因買賣雙方均非屬保稅區營業人，故該交易無法適用零稅率，經查獲應依規定開立應稅統一發票卻未開立致短漏報銷售額，除經補徵營業稅額外，並依規定裁處罰鍰。

該局提醒，營業人將存倉之保稅貨物銷售與境內營業人，倘一時疏忽或不諳法令致未依規定營業稅率開立統一發票，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款(加計利息)者，依稅捐稽徵法第48條之1規定可免予處罰，建議有是類交易營業人再行檢視，並依規定辦理，以免受罰。

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：銷售稅組 蔡明志
電話：（04）23051111轉7524

財政部中區國稅局表示，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，於「當月銷售額」達營業稅起徵點時〔銷售貨物新臺幣(下同)8萬元、銷售勞務4萬元〕，最遲應於次月月底前向國稅局申請稅籍登記。另自112年1月1日起，為健全稅籍及強化稅籍管理效能，營業人從事網路銷售，其稅籍登記事項新增「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」，並應於其銷售網頁或行動裝置應用程式（APP）清楚揭露「營業人名稱」及「營利事業統一編號」。

中區國稅局舉例說明，甲君109年1月至4月間常於FACEBOOK直播，並架設自有網站，以個人名義於網路銷售服飾品，由第三方支付機構代收款項，因甲君於當年1月銷售貨物超過8萬元，已達營業稅起徵點，甲君遲於當年5月始向國稅局申請稅籍登記，事後經該局查獲前揭未辦理稅籍登記期間，銷售商品金額達500萬餘元，除補徵營業稅額25萬餘元外，並裁處罰鍰。另因應稅籍登記新制自112年1月1日實施，該局於112年1月間輔導甲君變更稅籍登記事項增列「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」，並請甲君於銷售網頁揭露「營業人名稱」及「營利事業統一編號」。

該局特別呼籲，個人以網路銷售貨物或勞務，應特別留意每月銷售額，如未達營業稅起徵點，得暫免申請稅籍登記，惟如當月銷售額已達起徵點，應立即向營業所在地之國稅局辦理稅籍登記。另外該局已於112年5月發函通知尚未辦理變更稅籍登記之從事網路銷售營業人限期辦理變更登記，倘各該營業人於接獲該局第1次通知即依限辦理者，可依稅務違章案件減免處罰標準第16條之1規定免予處罰；逾期仍未辦理者，將依加值型及非加值型營業稅法第46條第1項規定，處1,500元以上15,000元以下罰鍰，提醒營業人留意，以免影響自身權益。 

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人： 銷售稅組　吳怡慧
電話：(04)23051111轉7323　

財政部北區國稅局表示，每年5、6月為公司股東會旺季，公司為了感謝股東的支持，往往會準備紀念品贈送股東，由於該紀念品取得之進項憑證與業務無關，依規定不得申報扣抵銷項稅額。
       

該局指出，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第3款規定，交際應酬用之貨物或勞務的進項稅額，不得扣抵銷項稅額。同法施行細則第26條第1項亦明定，所謂交際應酬用之貨物或勞務，包括宴客及與推廣業務無關之餽贈，故公司召開股東會，贈送股東的紀念品與業務推展無關，核屬公司對股東的饋贈，購買該紀念品所取得的進項統一發票不得申報扣抵銷項稅額，若公司以自行產製、進口或購買供銷售的商品轉供作為股東會紀念品，因為購買產品時所支付的進項稅額已申報扣抵銷項稅額，轉供股東紀念品時，依營業稅法第3條規定應視為銷售貨物，並按商品的時價開立買受人為自己之統一發票，該統一發票的進項憑證，依上開規定，不得申報扣抵銷項稅額。
       

該局舉例，轄內A公司經營家庭日用品買賣，向B公司購買1萬個多功能扣式手提餐盒作為股東會紀念品，並取得B公司開立銷售額新臺幣(下同)100萬元的三聯式統一發票，依營業稅稅率5%計算，進貨的營業稅額為5萬元，但因為送給股東的行為非屬銷售，因此A公司在申報營業稅時，該筆紀念品的5萬元進貨營業稅額無法扣抵銷項稅額。
       

該局籲請營業人自行檢視有無誤申報扣抵之情事，在未經檢舉或調查前，請儘速向所轄稽徵機關辦理更正申報並自動補報補繳所漏稅額，避免因一時疏忽而受罰，如有任何疑義，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務；或至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

新聞稿聯絡人：銷售稅組   鄭股長
聯絡電話：(03)3396789分機1221

財政部中區國稅局表示，我國境內居住之個人在年度中死亡，其死亡當年度之所得，由生存配偶依所得稅法第71條之1規定合併辦理結算申報，或由符合規定之納稅義務人列為受扶養親屬者，均應將該死亡配偶(親屬)當年度所得合併納入申報，其免稅額及標準扣除額亦得按全額計算扣除。

該局近期查核發現，甲君於110年8月4日死亡，其配偶乙君為我國境內居住之個人，乙君為納稅義務人合併辦理110年度綜合所得稅結算申報，因乙君以自然人憑證所查詢之所得資料，未包含其配偶甲君之所得，致漏未將甲君該年度所得1,100萬餘元納入申報，經查獲，依規定除補徵稅額148萬餘元外，並處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。

該局進一步說明，生存配偶於辦理申報時，倘無法以其個人憑證查得其死亡配偶之所得及扣除額資料，可持其本人身分證正本及死亡配偶之除戶戶籍資料或死亡證明書，向各地區國稅局查詢，據以辦理結算申報。若是查詢受扶養死亡親屬之所得及扣除額資料，則需由繼承人持身分證正本、死亡親屬之除戶資料或死亡證明書、與死亡親屬關係證明文件(如戶口名簿或國民身分證影本)，至各地區國稅局查詢。

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：法務組 謝雅茹
電話：（04）23051111轉8182

財政部臺北國稅局表示，我國綜合所得稅採家戶申報制，夫妻於婚姻關係存續中，應合併辦理結算申報，但是結婚或離婚的當年度，夫妻雙方可選擇分別或合併申報，若因夫妻分居而無法合併辦理結算申報，除符合法定事由而得各自辦理申報及計算稅額外，仍應據實於申報書上填寫配偶的姓名、國民身分證統一編號及勾選分居情形，分別辦理結算申報，再由稽徵機關合併計算全部應納稅額。
　　

該局說明，依所得稅法第15條規定，分居之夫妻符合以下認定標準者，得各自申報及計算綜合所得稅：1、符合民法第1010條第2項難於維持共同生活，不同居已達6個月以上，向法院聲請宣告改用分別財產制者。2、符合民法第1089條之1不繼續共同生活達6個月以上，經法院酌定關於未成年子女權利義務之行使或負擔者。3、依據家庭暴力防治法規定取得通常保護令者。4、納稅義務人或配偶取得前款通常保護令前，已取得暫時或緊急保護令者。
　　

該局舉例說明，納稅義務人甲君與配偶於108年間結婚，嗣因夫妻感情不睦而分居，各自辦理110年度綜合所得稅結算申報，雙方並在申報書勾選夫妻分居，經該局以甲君與配偶110年度仍有婚姻關係，且未符合前述得各自辦理綜合所得稅結算申報之事由，爰合併計算全部應納稅額後分別向夫妻開單補稅。甲君不服，申請復查主張自109年7月起即與其配偶分居，應准予分開申報，經該局以不符合規定，駁回甲君之復查申請。
　　

該局呼籲，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，有夫妻分居情形，應注意是否符合法定得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之規定，如僅因夫妻分居、感情不睦之原因，導致無法合併辦理結算申報者，可分別填報申報書，並應於申報書上註明配偶姓名、身分證統一編號及正確勾選分居字樣，以利國稅局歸戶合併計課所得稅。

（聯絡人：法務組洪股長；電話2311-3711分機2051）

財政部高雄國稅局表示，夫妻離婚，與前配偶各自辦理綜合所得稅結算申報，有重複列報同一子女免稅額情形時，依財政部109年10月15日台財稅字第10904583370號令規定，國稅局會依照下列順序認定得列報該子女免稅額之人：

（一）依雙方協議由其中一方列報。

（二）由「監護登記」之監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」之人列報。

（三）由課稅年度與該子女實際同居天數較長之人列報。

（四）衡酌納稅義務人與前配偶所提出課稅年度之各項實際扶養事實證明，核實認定由實際或主要扶養人列報。至「實際扶養事實」得參考下列情節綜合認定：

1.負責日常生活起居飲食、衛生之照顧及人身安全保護。

2.負責管理或陪同完成國民義務教育及其他才藝學習，並支付相關教育學費。3.實際支付大部分扶養費用。4.取得被扶養成年子女所出具課稅年度受扶養證明。5.其他扶養事實。

該局舉例說明，甲君於109年間與配偶乙君離婚，雙方同意1名尚未成年女兒權利義務之行使負擔登記為乙君，惟甲君需每月給付扶養費給該名女兒至其成年；110年度綜合所得稅申報時，甲君與乙君均申報該名女兒免稅額，國稅局查核時，甲君雖主張有按時給付扶養費，但因其未能與乙君達成協議，國稅局依上開財政部規定，以該名女兒係由乙君行使負擔權利義務，並與乙君共同居住，由其照顧生活起居，認定由乙君列報女兒免稅額。

該局提醒，民眾如有任何疑義，可就近向國稅局所屬分局、稽徵所詢問或撥打免費服務專線0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位：法務組
聯絡人：世安利  股長    

聯絡電話：(07)725-6600  分機7510

撰稿人：葉香伶          

聯絡電話：(07)725-6600  分機7512