財政部高雄國稅局表示，網路銷售貨物已是流行的行銷方式，不過千萬不要輕忽開立發票的時間點，避免消費者誤會業者沒有依照規定開立發票。

該局說明，營業人經營網路銷售貨物，如在網路上公開明白揭示適用消費者保護法第19條規定於鑑賞期7日內可無條件退回商品，並將發票號碼載於發貨單者，可於鑑賞期過後始寄送發票，除此以外，仍應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，於發貨時開立統一發票，但是發貨前如已收取貨款，即應先行開立發票。

該局呼籲，網路銷售貨物，如為收款後再出貨，除符合上述得於鑑賞期過後始寄送發票者外，業者務必於收款時，先行開立發票，隨貨附寄予消費者，以符規定。如有未依規定開立發票情形，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動加計利息補報補繳所漏稅款，以免經查獲受罰。

提供單位：左營稽徵所 聯絡人：許偉仁主任 聯絡電話：(07)5874709分機6900
撰稿人:薛如萍        聯絡電話：(07)5874709分機6978 

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，個人購買房屋、土地，如簽訂買賣契約後取得減價折扣，致實際支付金額低於買賣契約書簽訂價金，未來出售該不動產時請記得應以實際付款金額作為買入成本。

該所舉例說明，甲君於105年與建設公司簽訂房屋土地買賣契約，買賣總價金為900萬元，簽約後與建設公司協議折價300萬元，取得銷貨折讓證明單，惟未重新簽訂契約。111年出售該房地時，僅提示買賣契約書，並以900萬元列為取得成本，經國稅局查得銷貨折讓資料，認定虛報取得成本300萬元，除補徵稅款外並裁處罰鍰。

該所提醒，納稅義務人辦理房地合一稅申報時，應依實際交易價格誠實申報，千萬不要心存僥倖低報收入或虛列成本費用，否則經國稅局查獲，除補徵稅額外，將處所漏稅額2倍以下罰鍰，得不償失。

新聞稿連絡人：沙鹿稽徵所 綜所稅股莊家誠
聯絡電話：（04）26651351轉202

財政部北區國稅局表示，公司是屬於獨立法人且以營利為目的，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應設算利息收入課稅；如係以借入款項轉貸他人，相當於該貸出款項所支付的利息，不予認定。
       

該局舉例說明，甲公司110年初將自有資金100,000,000元無息貸與公司股東使用，截至110年底股東尚未還款，甲公司應依所得稅法第24條之3第2項規定計算利息收入2,366,000元（即100,000,000元*110年1月1日臺灣銀行基準利率2.366%），若甲公司資金來源屬借入款項，則應依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，就相當於貸出款項支付之利息或差額，調減利息支出。
       

該局呼籲，公司如有資金無償貸與他人的情形，應於辦理營利事業所得稅結算申報時自行依法調整，以免遭調整補稅。如果有任何問題，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科  徐股長
聯絡電話：(03)3396789轉1320

財政部北區國稅局表示，個人居間仲介不動產買賣獲取佣金或酬勞金，屬所得稅法第14條第1項第2類規定之執行業務所得，應據實報繳綜合所得稅。
       

該局說明，個人仲介不動產買賣，依市場交易習慣，買賣雙方或一方會按買賣價格的一定比例計算佣金給付介紹人，取得該項佣金收入之個人，如未能提示相關費用證明文件核實減除，可依財政部訂定執行業務者費用標準（一般經紀人），按佣金收入之20%計算必要費用，以佣金收入減除必要費用後之餘額為所得額，併計當年度綜合所得總額申報繳納所得稅。
       

該局指出，查獲轄內甲君109年間出售土地一筆，買賣總價2.6億元，契約中明定賣方應給付介紹人佣金為土地買賣總價2%，甲君遂於取得土地價款後隨即支付佣金520萬元予介紹人乙君，乙君收取之佣金520萬元為執行業務收入，因其辦理109年度綜合所得稅結算申報時漏未申報且未保存相關成本費用憑證，故依一般經紀人費用標準20%，核算乙君109年度執行業務所得為416萬元，除核定補徵稅額外，並依規定處罰。
       

該局呼籲，納稅義務人居間介紹不動產買賣取得之佣金收入，屬執行業務所得，須併入個人綜合所得總額辦理結算申報，以免補稅受罰。納稅義務人如有相關問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或至該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令。

新聞稿聯絡人:審查二科    鍾股長
聯絡電話: (03)3396789轉1426

財政部中區國稅局雲林分局表示，近來審理房地合一稅未申報案件時，發現有納稅義務人將105年1月1日以後取得的農地出售給公司法人，誤認已取得農業用地作農業使用證明書，即不用課徵房地合一稅，致未依規定申報個人房屋土地交易所得而遭補稅處罰。   

該分局說明，依所得稅法第4條之5第1項第2款規定，符合農業發展條例第37條及第38條之1規定「得申請」不課徵土地增值稅之土地，免納房地合一稅。故原則上，納稅義務人除應取具「農業用地作農業使用證明書」外，尚須符合經地方稅稽徵機關核發「土地增值稅不課徵證明書」者，才有符合免納房地合一稅的要件。但是實務上，有些農地移轉可能因為係在同一課稅年度內就轉手，所以沒有土地之增值，土地增值稅為0元、或係因納稅義務人已取得「農業用地作農業使用證明書」或「符合農發條例第38條之1土地作農業使用證明書」而自認農地免稅，以致於並未向地方稅稽徵機關提出「不課徵土地增值稅」之申請。若遇到這些情況時，能不能符合不課徵房地合一稅，依法仍須請地方稅稽徵機關針對要出售的農地有無符合申請不課徵土地增值稅的要件來作認定。
   

該分局指出，日前查得納稅義務人A君之兄於84年間受贈取得土地，108年間將土地持分4/5贈與A君，嗣A君與兄長協議出售土地，持分分別為4/5及1/5，並於110年9月經公所核發農業用地作農業使用證明書，於辦理土地移轉申報土地增值稅時，係以一般買賣案件申報並繳納土地增值稅，嗣於110年10月出售移轉登記予B公司。A君自認已取得農業用地作農業使用證明書可免納房地合一稅，惟嗣後經該管地方稅稽徵機關認定A君申報土地增值稅時未檢附農業使用證明書且承受人亦非為自然人，不符合不課徵土地增值稅要件，A君出售土地應適用房地合一規定課稅。A君逾期未申報房地合一稅，案經查獲後應補稅近200萬元及處罰鍰70餘萬元。
   

該分局呼籲，民眾勿以為取得農用證明，就誤認不用課徵房地合一稅，農地買賣之承受對象，亦須同時符合得申請不課徵土地增值稅之要件。為確保自身權益，在農地買賣移轉前，建議先向地方稅稽徵機關申請不課徵土地增值稅，以釐清適用情形，避免事後因未申報房地合一稅遭到補稅甚至處罰！民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該分局將竭誠服務。

新聞稿聯絡人：雲林分局綜所稅課林君潔
電話：(05)5345573轉203

財政部高雄國稅局表示，依遺產及贈與稅法第5條第6款規定，二親等以內親屬間財產之買賣，以贈與論，依法課徵贈與稅，但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。105年1月1日以後二親等以內親屬間「買賣」新制房地，除依規定應於訂定契約之次日起30日內辦理贈與稅申報外，是否應申報房屋土地交易所得稅(下稱房地合一稅)，該局說明如下：

一、有支付價款之事實，且經國稅局核認屬買賣案件：不論有無交易所得，於地政機關辦理所有權移轉登記之次日起30日內，出賣人(即贈與人)應辦理個人房地合一稅申報。買受人(即受贈人)將來出售該房地，以實際支付價款核認其取得成本。

二、未支付價款，且經國稅局核認屬贈與房地案件：雖以「買賣」方式辦理移轉所有權登記，然經國稅局按遺產及贈與稅法規定認定為贈與房地，贈與人可免辦理個人房地合一稅申報。受贈人將來出售該房地，其取得成本以受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值認定。

該局舉例說明：

例一：李君108年以新臺幣(下同)600萬元購入A房地，於111年以700萬元出售予其子，有相關交易價金支付流程證明，於申報贈與稅時，國稅局依相關資料核認屬買賣，李君應於地政機關辦理所有權移轉登記之次日起30日內，辦理個人房地合一稅申報。其子嗣後出售該房地時，其取得成本為700萬元。

例二：王君於105年以1,000萬元購入B房地，於111年以相同金額出售予其子，無價金支付流程證明，申報贈與稅時，其雖以「買賣」為原因辦理所有權移轉登記，惟經國稅局核實按遺產及贈與稅法規定認定為贈與房地，依贈與時之房屋評定現值及公告土地現值，核定贈與總額為400萬元，王君可免辦理個人房地合一稅申報。其子嗣後出售該房地時，取得成本以受贈時之房屋評定現值及公告土地現值（400萬元）按政府發布之消費者物價指數調整後之價值認定，不可以合約價1,000萬元申報成本。

該局特別提醒，二親等以內親屬間以「買賣」方式移轉房地，涉及贈與稅與個人房地合一稅申報，納稅義務人如有短報、漏報情形，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定向稽徵機關自動補報並補繳稅款，可免予處罰。有相關稅務問題，歡迎撥打免付費電話0800-000-321洽詢。

 
提供單位：審查二科  聯絡人：陳妍伶科長 聯絡電話：(07)7256600 分機7200
撰稿人: 李雯琪      聯絡電話：(07)7256600 分機7251

財政部北區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定，購買土地之借款利息，應列為資本支出；經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作費用列支。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其他收入減項。
       

該局指出，於查核轄內甲公司109年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司列報利息支出100,000,000元，經進一步查核，屬土地存貨之借款利息，未依規定遞延入帳，重新計算後，調減利息支出90,000,000元並同額轉列為遞延費用，予以補稅。
       

該局特別提醒，營利事業借款購置土地列為存貨、投資性不動產或閒置資產等非供固定資產使用，向銀行借款之利息支出於實際出售前，應以遞延費用列帳而非當期費用。營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(綱址為https://www.ntbna.gov.tw) 查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321 洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科    徐股長
聯絡電話：(03)3396789轉1320

財政部臺北國稅局表示，所得稅法規定之「長期照顧特別扣除額」，係以符合一定條件之身心失能者為適用對象，每人每年扣除12萬元，而相關長照費用非屬醫藥費支出，並無「醫藥及生育費扣除額」之適用。 
　　

該局說明，依照衛生福利部令規定，長期照顧特別扣除的適用對象包含聘僱外籍家庭看護工者、長照失能等級第2至8級且使用長照給付及支付基準服務者、入住適格住宿式服務機構全年達90天者，以及在家自行照顧者。其中在家自行照顧身心失能者，雖未實際聘僱看護工，但應取得病症暨失能診斷證明書；或如符合特定身心障礙重度(或極重度)等級項目或鑑定向度之一者，應檢附當年度有效期之身心障礙證明（或手冊）影本。另因上開失能者之長照費用與醫藥費性質有別，長照費用尚無「醫藥及生育費扣除額」之適用，惟民眾卻常檢附看護費收據，而將該長照費用列報醫藥費扣除額，致遭剔除補稅。
　　

該局舉例，納稅義務人甲君110年度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生育費扣除額77萬餘元，經稽徵機關查認其中8萬元係其母之看護費，非屬醫藥費性質應予剔除，另依甲君補提示其母該年度符合可聘僱外籍家庭看護工之特定身障項目重度（或極重度）等級項目之身心障礙證明，依法認列其母之長期照顧特別扣除額12萬元。
　　

該局呼籲，家戶成員中如有符合需長期照顧之身心失能者，其付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所或其他合法醫療院、所之醫藥費，才可列報醫藥及生育費扣除額，其餘長照費用係屬長期照顧特別扣除範疇。請民眾注意列報方式，以維租稅權益，如有疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：法務二科林股長；電話2311-3711分機1911）

財政部高雄國稅局表示，邇來屢接獲公司會計來電詢問，收到行政執行分署扣押員工薪資的執行命令，不知該如何處理。

該局表示，民眾有應納的稅捐或罰鍰，逾期未繳納經移送執行後，如查有薪資所得，行政執行分署會對其服務的單位核發執行命令，扣押其每個月應領薪資的三分之一，服務單位應在收到扣押命令所定的期限內，向行政執行分署陳報扣押結果，且扣押命令的效力及於扣押命令到達後每個月的薪資(包括薪俸、獎金、津貼、補助費及其他職務上之給與等)，直到扣押金額清償完畢為止。每個月所扣押的金額，可開立支票或購買郵政匯票寄交國稅局，代為繳納欠稅款。

該局進一步說明，公司接獲執行分署的扣押命令時，該名員工如仍在職，應確實依扣押命令辦理，千萬不可置之不理，以免移送機關向行政執行分署依強制執行法第119條第2項對服務單位進行強制執行。如仍有疑義，請撥打免付費服務電話0800-000-321或洽所屬分局、稽徵所查詢，將由專人竭誠為您服務!

提供單位：徵收科  

聯絡人：陳怡伶科長    

聯絡電話：(07)7256600分機7600

撰稿人：孫瑞霞  

聯絡電話：(07)7256600分機7667

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，獨資之執行業務者及私人辦理補習班、幼兒園與養護、療養院(所)等其他所得者，負責人不得於其事務所列報薪資費用，且其本人日常膳食費亦不得以伙食費列支。

該所說明，依執行業務所得查核辦法第18條第2款規定，執行業務者，除聯合執行業務者已於契約內訂定，其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外，不得於其事務所列報薪資費用。又依同辦法第2條第2項規定，私人辦理之補習班、幼兒園、養護、療養院（所），不符合免稅規定者，其所得之查核準用執行業務所得查核辦法規定。另按財政部67年4月26日台財稅第32701號函規定，執行業務者本人日常之膳食費，係屬其個人之生活費用，於計算執行業務所得時，不得以伙食費列支。

該所最近查核某養護、療養院（所）109年度案件，發現其列報獨資負責人領取之薪資支出550,000元及伙食費28,800元，因與執行業務所得查核辦法及財政部函釋規定不符，該負責人之薪資及伙食費不予認列為養護、療養院（所）費用。

納稅義務人如有任何相關問題，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

新聞稿連絡人：沙鹿稽徵所 綜所稅股 吳麗敏
聯絡電話：（04）26651351轉228